О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ГЛАВЫ 25 НК РФ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 августа 2006 г.
N 20-12/72393
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве по вопросу
возможности учета в целях налогообложения прибыли расходов на
командировки, в которые направляются работники организации в выходные
и праздничные дни, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка работника
по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан
возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого
помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные
работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры
возмещения расходов, связанных со служебными командировками,
определяются коллективным договором или локальным нормативным актом
организации (ст. 168 ТК РФ).
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на
командировки, носящие производственный характер и включающие:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
При этом следует учитывать, что согласно статье 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В силу пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
При этом согласно пункту 2 указанной выше статьи первичные
учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, и только для документов, форма которых не предусмотрена
в этих альбомах, предусмотрены определенные обязательные реквизиты.
Таким образом, если форма конкретного первичного учетного
документа предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, то для того чтобы этот документ был принят к
учету в качестве документа, подтверждающего совершение определенной
хозяйственной операции, он должен быть составлен по форме,
содержащейся в указанных альбомах.
При направлении работника в командировку должны быть оформлены
следующие документы:
1) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
по формам N Т-9 и Т-9а (утверждены постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 N 1);
2) командировочное удостоверение - форма N Т-10 (утверждена
постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Фактическое
время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в
командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и
дне выбытия из места командировки. Суточные выплачиваются только за
дни пребывания в командировке, количество которых определяется на
основании отметок в командировочном удостоверении;
3) служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении по форме N Т-10а (утверждена постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 N 1).
Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций
в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ
от 22.09.93 N 40 и доведенного письмом ЦБ РФ от 04.10.93 N 18, не
позднее трех дней по возвращении из командировки работник обязан
составить авансовый отчет (форма N АО-1, утвержденная постановлением
Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные
документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие
расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на
проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.
В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) рабочее время - время, в течение которого
работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка
организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые
обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с
законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему
времени.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать
40 часов в неделю.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени
может производиться как по инициативе работника (совместительство),
так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа) (ст. 97 ТК РФ).
Режим работы организации определяется правилами внутреннего
распорядка.
Правила внутреннего трудового распорядка организации - локальный
нормативный акт организации, регламентирующий в соответствии с
настоящим Кодексом и иными федеральными законами порядок приема и
увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность
сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к
работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы
регулирования трудовых отношений в организации (ст. 189 ТК РФ).
При этом статьей 190 ТК РФ установлено, что правила внутреннего
трудового распорядка организации утверждаются работодателем с учетом
мнения представительного органа работников организации.
Таким образом, в случае подтверждения производственного характера
командировки расходы на нее, подтвержденные приказами (распоряжениями)
о направлении работников в командировки, командировочными
удостоверениями, служебными заданиями для направления в командировки и
отчетами об их выполнении, а также первичными учетными документами,
могут быть приняты в качестве подтверждающих документов для целей
налогового учета.
Кроме того, для признания расходов на командировки, приходящиеся
на выходные и праздничные дни, в целях налогообложения прибыли к
отчету необходимо приложить заверенную копию правил внутреннего
распорядка, предусматривающих режим работы в выходные и праздничные
дни, утвержденных руководителем организации, в которую направлялся в
командировку сотрудник организации.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Г. Луканина
16 августа 2006 г.
N 20-12/72393 |