БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
НА ОСНОВЕ ДОГОВОРОВ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ.
ДОЛЖЕН ЛИ БАНК, ЗАЧИСЛЯЯ ДИВИДЕНДЫ НА БАЛАНСОВЫЕ
СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО И ВЫСТУПАЯ
ПРИ ЭТОМ ПОСРЕДНИКОМ МЕЖДУ ЭМИТЕНТОМ И УЧРЕДИТЕЛЕМ
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ, ИСПОЛНЯТЬ ФУНКЦИЮ
НАЛОГОВОГО АГЕНТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 апреля 2006 г.
N 28-11/29853
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами
признаются лица, на которых согласно НК РФ возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
На основании статьи 214.1 НК РФ доверительный управляющий,
совершающий операции с ценными бумагами по договору доверительного
управления в пользу налогоплательщика, признается налоговым агентом в
отношении определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по
операциям купли-продажи ценных бумаг.
В статье 2 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке
ценных бумаг" установлено, что акция является именной ценной бумагой,
закрепляющей права ее владельца (акционера) на получение части прибыли
акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении
акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его
ликвидации.
Согласно статье 42 Закона РФ от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного
общества после налогообложения. Размер дивиденда, форма его выплаты по
акциям, а также срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом
общества или решением общего собрания акционеров.
При этом список лиц, имеющих право получения дивидендов,
включает, в частности, и тех, сведения о которых представляет
номинальный держатель акций и в интересах которых (лиц) он владеет
акциями.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские
организации, индивидуальные предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций в РФ, от которых (или в
результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, за
исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ
осуществляются согласно статьям 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются
налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Таким образом, организация - эмитент ценных бумаг, выплачивающая
дивиденды акционерам, обязана исчислять, удерживать у физических лиц -
владельцев ценных бумаг НДФЛ с сумм выплаченных дивидендов, а также
представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за
соответствующий налоговый период.
В данном случае банк не начисляет дивиденды по акциям,
находящимся в доверительном управлении, а исполняет функции посредника
между эмитентом и учредителями доверительного управления, зачисляя
дивиденды на единый счет доверительного управляющего.
Следовательно, банк, осуществляющий распределение поступивших на
единый счет дивидендов между учредителями - физическими лицами,
обязанности по исполнению функций налогового агента не имеет.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
14 апреля 2006 г.
N 28-11/29853 |