ОРГАНИЗАЦИЯ С 1 ЯНВАРЯ 2004 ГОДА ПРИМЕНЯЕТ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ДОЛЖНА ЛИ ОНА
ПОДАВАТЬ УТОЧНЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА
2002-2003 ГОДЫ (В ЧАСТИ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ), ЕСЛИ
В МАРТЕ 2006 ГОДА ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗОВАЛА АВТОМОБИЛЬ,
ПРИОБРЕТЕННЫЙ В ФЕВРАЛЕ 2002 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 апреля 2006 г.
N 18-11/32742@
(Д)
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ при переходе
организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода
отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой
организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на
УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления,
создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в
соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных
активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН
стоимость основных средств и нематериальных активов включается в
расходы в следующем порядке: в отношении основных средств и
нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15
лет включительно в течение первого года применения УСН - 50%
стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20%
стоимости.
Кроме того, в случае реализации (передачи) приобретенных
(сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком)
основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с
момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление,
создание самим налогоплательщиком) в составе расходов на основании
главы 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за
весь период пользования такими основными средствами и нематериальными
активами с момента их учета в составе расходов на приобретение
(сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты
реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить
дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, при реализации автомобиля в марте 2006 года (то
есть до истечения трехлетнего периода учета расходов, связанных с его
приобретением, для целей исчисления единого налога, уплачиваемого при
применении УСН) организация обязана пересчитать налоговую базу по
единому налогу за все время пользования автомобилем в период
применения УСН, в частности с 1 января 2004 года по 31 декабря 2005
года, с учетом положений главы 25 НК РФ, то есть применив ежемесячную
норму амортизации (с учетом специального коэффициента 0,5) за
налоговые периоды 2004-2005 годов, и уплатить дополнительную сумму
единого налога и пени.
При этом пересчет налога на прибыль за 2002-2003 годы не
производится.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
24 апреля 2006 г.
N 18-11/32742@ |