ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА У АВТОРА КНИГИ -
ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА ИМУЩЕСТВЕННОЕ ПРАВО НА
ЭКРАНИЗАЦИЮ КНИГИ. АВТОР ЯВЛЯЕТСЯ ГРАЖДАНИНОМ США,
КОТОРЫЙ ТАМ ПОСТОЯННО ЖИВЕТ И РАБОТАЕТ. ДОЛЖНА ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЧИСЛЯТЬ ЕСН И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ НА ВЫПЛАЧЕННОЕ
ИНОСТРАННОМУ ГРАЖДАНИНУ АВТОРСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 апреля 2006 г.
N 21-11/40766@
(Д)
В соответствии со статьей 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются
лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
На основании статьи 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма пункта 2
статьи 239 НК РФ.
В соответствии с данной нормой от уплаты единого социального
налога освобождались налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта
1 статьи 235 Налогового кодекса РФ, с подлежащих налогообложению
выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных
граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные
граждане и лица без гражданства согласно законодательству РФ не
обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение
и медицинскую помощь, осуществляемую за счет средств ПФР, ФСС России,
фондов обязательного медицинского страхования, - в части, зачисляемой
в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или
лицо без гражданства не обладает правом.
Таким образом, с 1 января 2003 года норм, определяющих
особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу
иностранных граждан, в НК РФ не содержится, то есть налогообложение
выплат данной категории граждан должно производиться в
общеустановленном порядке.
В статье 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором
РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах
и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров
РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Соединенными Штатами
Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал.
Указанный выше Договор не распространяется на ЕСН и страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, так как подпунктом "b"
пункта 1 Договора налоги на социальное страхование исключены США из
предмета Договора.
Таким образом, на выплаты по авторскому договору гражданину США
организацией должен начисляться ЕСН в части федерального бюджета и
фондов обязательного медицинского страхования.
На основании пункта 3 статьи 238 НК РФ на авторское
вознаграждение ЕСН в части ФСС России не начисляется.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
лицами, застрахованными в Пенсионном фонде РФ, могут быть наряду с
гражданами России только иностранные граждане, проживающие (временно
или постоянно) на территории Российской Федерации.
Следовательно, в связи с тем, что автор произведения постоянно
проживает на территории США, он не может быть застрахован в ПФР и
соответственно на его авторское вознаграждение не должны начисляться
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
12 апреля 2006 г.
N 21-11/40766@ |