ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ В ОРГАНИЗАЦИИ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ
КАК НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ, ТАК И С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПОКУПАТЕЛЯМИ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ.
НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПРИВЛЕКЛА ОРГАНИЗАЦИЮ И ЕЕ
ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА КАК ДОЛЖНОСТНОЕ ЛИЦО К
АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО СТАТЬЕ 15.1
КОАП РФ ЗА НЕОПРИХОДОВАНИЕ В КАССУ ПРЕДПРИЯТИЯ
ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТИ, ПОЛУЧЕННОЙ С ПРИМЕНЕНИЕМ ККТ.
ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ ИНСПЕКЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 мая 2006 г.
N 09-24/038509
(Д)
Согласно статье 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки
денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с Методическими рекомендациями по использованию
данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовой
техники, утвержденными письмом ЦБ РФ от 18.08.93 N 51, проверка
полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия
наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, производится
путем сравнения выручки. А именно: отраженные в фискальном отчете ККТ
суммы выручки, определенной по показаниям секционных счетчиков
(регистров) ККТ на начало и конец рабочего дня и зафиксированной в
книге кассира-операциониста, сравниваются с данными кассовой книги о
фактической сумме выручки по предприятию.
Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 утвержден
Порядок ведения кассовых операций в РФ (далее - Порядок), который
распространяется на все предприятия, объединения, организации и
учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы
деятельности.
На основании пункта 3 Порядка для осуществления расчетов
наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести
кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением ККТ.
В соответствии с пунктами 22-23 Порядка все поступления и выдачи
наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждая
организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной
печатью.
Согласно пункту 24 Порядка записи в кассовую книгу производятся
кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру
или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня
кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в
кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета
кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день)
с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в
кассовой книге.
В письме Минфина России от 30.08.93 N 104 утверждены Типовые
правила эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с
населением.
На основании пункта 6.1 Типовых правил при закрытии предприятия
кассир должен подготовить денежную выручку и другие платежные
документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым
отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на
конец дня определяется сумма выручки, которая должна соответствовать
показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она
должна совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом старшему
кассиру с итоговым чеком ККТ. После снятия показания счетчиков
(регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы
выручки делается запись в книге кассира-операциониста и скрепляется
подписями кассира и представителя администрации.
Согласно пункту 5.3 Типовых правил расчеты посредством кредитных
карточек относятся к безналичным расчетам с покупателями.
Кредитная карточка - пластиковый прямоугольник с магнитной
полосой, которая вмещает данные, необходимые для расчетов за товар.
При покупке товара она вставляется в щель кассовой машины системного
кассового терминала, имеющего связь с банком, по каналу связи
сообщается номер счета владельца кредитной карточки, подтверждается
его платежеспособность и дается команда на списание со счета указанной
суммы (стоимости покупки или услуги). После чего карточка возвращается
владельцу. При вводе кредитной карточки в машину набирается личный
код, известный только владельцу.
Как следует из представленных материалов, по данным фискального
отчета выручка организации за проверяемый период составила 509388 руб.
В кассовой книге организации оприходовано 355949 руб. В ходе проверки
выявлено расхождение денежных сумм, отраженных в фискальном отчете и
кассовой книге, в размере 153439 руб.
Организацией были представлены документы, свидетельствующие о
том, что указанная сумма в проверяемом периоде была получена путем
безналичных расчетов с использованием клиентами платежных карт.
Поскольку в кассовой книге учитываются поступления только наличных
денежных средств, оформление приходных кассовых ордеров на денежные
средства в размере 153439 руб., полученные с использованием платежных
карт, не требовалось, как и отражение их в кассовой книге.
Следовательно, несовпадение показаний кассовой книги с данными
фискального отчета по суммам, проведенным по безналичному расчету, не
свидетельствует о неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу
денежной наличности.
В связи с этим отсутствует событие административного
правонарушения, что в соответствии с пунктом 1 статьи 24.5 КоАП РФ
является обстоятельством, исключающим производство по делу об
административном правонарушении.
Таким образом, привлечение к административной ответственности
организации и ее генерального директора за неоприходование в кассу
денежной наличности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ
неправомерно.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
11 мая 2006 г.
N 09-24/038509 |