ДОЛЖНЫ ЛИ ГАРАЖНО-СТРОИТЕЛЬНЫЕ КООПЕРАТИВЫ
ВКЛЮЧАТЬ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕСН ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,
ВЫПЛАЧЕННЫЕ ЛИЦАМ, ИЗБРАННЫМ НА ДОЛЖНОСТИ, В ТОМ ЧИСЛЕ
ПРЕДСЕДАТЕЛЮ КООПЕРАТИВА И НАЕМНЫМ РАБОТНИКАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 мая 2006 г.
N 21-11/41230@
(Д)
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе
организации.
В соответствии со статьей 116 ГК РФ гаражно-строительные
кооперативы относятся к специализированным потребительским
кооперативам.
На основании статьи 5 Закона РФ от 19.06.92 N 3085-1 "О
потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в
Российской Федерации" (далее - Закон N 3085-1) потребительское
общество, созданное в форме потребительского кооператива, является
юридическим лицом, то есть организацией.
Таким образом, гаражно-строительные кооперативы признаются
налогоплательщиками ЕСН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
До 1 января 2005 года на основании подпункта 8 пункта 1 статьи
238 НК РФ суммы, выплачиваемые за счет членских взносов
гаражно-строительными кооперативами лицам, выполняющим работы (услуги)
для указанных организаций, не подлежали налогообложению ЕСН.
С 1 января 2005 года согласно пункту 3 статьи 1 Федерального
закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части
второй НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном страховании в
Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений
законодательных актов Российской Федерации" данная норма утратила
силу.
Таким образом, с 1 января 2005 года гаражно-строительные
кооперативы должны начислять ЕСН на выплаты за счет членских взносов
лицам, выполняющим для кооператива работы (услуги).
Статьей 6 Закона N 3085-1 определено, что потребительские
общества, в том числе гаражно-строительные кооперативы, самостоятельно
осуществляют наем работников и определяют условия и размер оплаты их
труда в соответствии с законодательством РФ о труде и уставами
потребительских обществ.
На основании статьи 16 ТК РФ основанием возникновения трудовых
отношений является, в частности, избрание (выборы) на должность.
Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые по трудовым
договорам лицам, избранным на должности, в том числе председателю
кооператива, а также наемным работникам, должны включаться в налоговую
базу и облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ на вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового
характера, ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России,
не начисляется.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
17 мая 2006 г.
N 21-11/41230@ |