ЗАО, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, ИМЕЕТ АКЦИОНЕРОВ - ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ. КРОМЕ ТОГО, ЗАО ЯВЛЯЕТСЯ АКЦИОНЕРОМ РОССИЙСКОЙ
КОМПАНИИ, ОТ КОТОРОЙ В 2006 ГОДУ ПОЛУЧИТ ДОХОД В ФОРМЕ
ДИВИДЕНДОВ ПО ИТОГАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА 2005 ГОД. В СВОЮ
ОЧЕРЕДЬ ЗАО РАССЧИТЫВАЕТ ВЫПЛАТИТЬ ДИВИДЕНДЫ СВОИМ
АКЦИОНЕРАМ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ 1 ПОЛУГОДИЯ 2006 ГОДА. ПРИ
ЭТОМ СУММА ДИВИДЕНДОВ, ПОДЛЕЖАЩАЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЮ МЕЖДУ
АКЦИОНЕРАМИ ЗАО, БУДЕТ НИЖЕ СУММЫ ДИВИДЕНДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ЗАО В 2006 ГОДУ ЗА ДОЛЕВОЕ УЧАСТИЕ В
РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ
УСН, ДОХОДЫ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ I
ПОЛУГОДИЯ 2006 ГОДА? КАКИЕ НАЛОГИ ЗАО КАК НАЛОГОВЫЙ
АГЕНТ ДОЛЖНО УПЛАТИТЬ ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ И ВЫПЛАТЕ
ДИВИДЕНДОВ СВОИМ АКЦИОНЕРАМ - ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ?
ОБЯЗАНЫ ЛИ АКЦИОНЕРЫ - ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА УПЛАЧИВАТЬ НДФЛ
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДИВИДЕНДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 мая 2006 г.
N 18-11/3/35960@
(Д)
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК
РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Кроме того, при определении объекта налогообложения по единому
налогу не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их
налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с
положениями статей 214 и 275 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ, если
источником дохода налогоплательщика является российская организация,
указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму
налога с учетом положений данного пункта. В этом случае при исчислении
налоговой базы по единому налогу доходы в виде полученных дивидендов
не учитываются.
На основании пункта 5 статьи 346.11 НК РФ организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от
исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, российская организация, применяющая УСН и
осуществляющая выплаты доходов организациям и физическим лицам от
долевого участия в организации, признается налоговым агентом и
определяет сумму налога на доходы от долевого участия в организации в
соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
В статье 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в
отношении доходов от долевого участия в организации.
Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде
дивидендов, является российская организация, то указанная организация
признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по
каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных
доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, и в
порядке, установленном статьей 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика -
получателя дивидендов, являющегося налоговым резидентом РФ,
исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога,
исчисленной в порядке, установленном в пункте 2 статьи 275 НК РФ, и
доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога,
установленной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, и разницы между суммой
дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в
текущем налоговом периоде, уменьшенной на сумму дивидендов, подлежащих
выплате налоговым агентом иностранной организации и (или) физическому
лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, в текущем налоговом
периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если данные суммы
дивидендов ранее не включались в облагаемый налогом доход в виде
дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность
по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
В соответствии с пунктом 4 статьи 224 НК РФ исчисление НДФЛ в
отношении дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами РФ,
производится по ставке 9%.
Таким образом, налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов,
получаемых физическими лицами - налоговыми резидентами Российской
Федерации, определяется как разность между суммой дивидендов,
распределенных между физическими лицами - резидентами РФ, и доли
дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности других
организаций самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом)
периоде, с которых удержан налог на прибыль по ставке 9%.
Как следует из представленных материалов, сумма дивидендов,
распределяемая организацией (ЗАО) своим акционерам, меньше суммы
дивидендов, полученной ей от долевого участия в российской компании.
Следовательно, при определении общей суммы налога возникает
отрицательная разница между суммой дивидендов, подлежащих
распределению между акционерами организации, и суммой дивидендов,
полученных самой организацией от долевого участия в деятельности
других организаций. В связи с этим у физических лиц - получателей
дивидендов обязанность по уплате НДФЛ не возникает.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
3 мая 2006 г.
N 18-11/3/35960@ |