ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТЫ НА АРЕНДУ ЛЕГКОВОГО
АВТОМОБИЛЯ, ИСПОЛЬЗУЕМОГО В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ, ЕСЛИ ЭТОТ
АВТОМОБИЛЬ ПРИНАДЛЕЖИТ УЧРЕДИТЕЛЮ - ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 мая 2006 г.
N 28-11/43420
(Д)
В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором
арендной платы, которая в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи
264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией товаров (работ, услуг).
Размер арендных платежей и порядок их перечисления
устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном
гражданским законодательством.
Согласно статьям 642 и 644-646 ГК РФ по договору аренды
транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное владение и
пользование без оказания услуг по управлению им и его технической
эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного
средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние
арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и
капитального ремонта.
Кроме того, арендатор своими силами осуществляет управление
арендованным транспортным средством и его эксплуатацию как
коммерческую, так и техническую.
При этом, если иное не предусмотрено договором аренды
транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на
содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а
также расходы, которые возникают в связи с его эксплуатацией.
Таким образом, управление и эксплуатационно-техническое
обслуживание транспортного средства может осуществляться
непосредственно самим арендатором (например, при аренде автомобиля)
либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом
случае будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых)
отношениях с арендатором.
На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу
на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК
РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются любые экономически обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
статьей 265 НК РФ, убытки), понесенные для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Следовательно, затраты организации, произведенные по договору
аренды транспортного средства, заключенному с учредителем - физическим
лицом, в том числе затраты на техническое обслуживание, текущий
ремонт, а также на приобретение ГСМ для обеспечения работы данного
автомобиля (исходя из фактического пробега автомобиля, с учетом
фактического расхода ГСМ в производственных целях и цен на его
приобретение), могут учитываться при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
19 мая 2006 г.
N 28-11/43420 |