ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В ДОХОДЫ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В
ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ
АРЕНДАТОРОВ ПО ДОГОВОРУ НА ОПЛАТУ КОММУНАЛЬНЫХ,
ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ И АДМИНИСТРАТИВНО-ХОЗЯЙСТВЕННЫХ УСЛУГ
(УСЛУГ ТЕЛЕФОННОЙ СВЯЗИ, РАДИОТРАНСЛЯЦИОННОЙ СЕТИ,
ЭНЕРГО-, ТЕПЛО- И ВОДОСНАБЖЕНИЯ, ВЫВОЗА МУСОРА, УБОРКИ
И БЛАГОУСТРОЙСТВА ТЕРРИТОРИИ, ПРОЧИХ КОММУНАЛЬНЫХ
УСЛУГ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ СИСТЕМ ОТОПЛЕНИЯ, ВОДО- И
ТЕПЛОСНАБЖЕНИЯ, ОХРАНЫ, ОБСЛУЖИВАНИЯ И РЕМОНТА
ОХРАННОЙ И ПОЖАРНОЙ СИГНАЛИЗАЦИЙ, А ТАКЖЕ ДОСТАВКИ
ПОЧТЫ, КАНЦЕЛЯРСКИХ РАСХОДОВ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 июня 2006 г.
N 20-12/56624
(Д)
Согласно статье 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные
учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней,
государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и
расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты
медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной
программы обязательного медицинского страхования, а также получающие
доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
В целях налогообложения прибыли иными доходами от коммерческой
деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от
юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ,
услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница
между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета
НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически
осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой
деятельности.
В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от
коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой
деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Следовательно, если в сметах доходов и расходов бюджетного
учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате
коммунальных услуг, услуг связи за счет двух источников, то бюджетное
учреждение в целях налогообложения прибыли принимает такие расходы на
уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и
средств целевого финансирования, пропорционально объему средств,
полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов
(включая средства целевого финансирования).
Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не
предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг,
услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных
средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств,
бюджетное учреждение может учесть указанные расходы при определении
налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что
эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой
предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для
указанных целей не учитываются внереализационные доходы, а именно
доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам,
находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи
имущества в аренду, а также курсовые разницы и другие доходы.
Правоотношения сторон при сдаче имущества в аренду регулируются
главой 34 ГК РФ.
На основании статьи 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного
найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
В соответствии с пунктом 2 статьи 616 ГК РФ арендатор обязан
поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет
текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не
установлено законом или договором аренды.
К расходам на содержание арендованного помещения относятся, в
частности, коммунальные расходы.
Согласно пункту 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от
11.01.2002 N 66 возложенные на арендатора расходы по оплате
коммунальных и эксплуатационных услуг не могут рассматриваться как
форма арендной платы.
Как следует из представленных материалов, в дополнение к договору
аренды между арендодателем и арендатором заключен договор на оплату
коммунальных и эксплуатационных услуг. По этому договору часть
расходов по оплате услуг телефонной связи, радиотрансляционной сети,
энерго-, тепло- и водоснабжения, вывоза мусора, уборки и
благоустройства территории, прочих коммунальных услуг по обслуживанию
систем отопления, водо- и теплоснабжения, на охрану, обслуживание и
ремонт охранной и пожарной сигнализаций, доставку почты возлагается на
арендатора. Причем по договору со службами, предоставляющими указанные
услуги, арендодатель как сторона, заключившая договоры со службами,
предоставляющими указанные услуги, оплачивает в том числе и долю
расходов арендатора, который впоследствии возмещает арендодателю
затраты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ и пунктом 1 статьи
248 НК РФ для целей налогообложения прибыли выручка
организации-арендодателя (за исключением суммы НДС, предъявленной
арендатору) признается доходом от реализации услуг по сдаче имущества
в аренду.
Таким образом, бюджетная организация-арендодатель обязана
включить сумму компенсации за коммунальные и эксплуатационные услуги,
полученную от арендатора, во внереализационные доходы, подлежащие
налогообложению. При этом для целей налогообложения прибыли сумма
коммунальных и эксплуатационных платежей в части, приходящейся на
арендатора, может быть учтена у бюджетного учреждения в зависимости от
источников финансирования в составе расходов в порядке, установленном
статьей 321.1 НК РФ.
В отношении операций по реализации канцелярских товаров,
оплаченных арендатором, следует иметь в виду, что в данном случае
бюджетной организацией реализуется товар. Следовательно, средства,
полученные от арендатора в оплату канцелярских товаров, признаются
главой 25 НК РФ доходом от реализации товаров.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
26 июня 2006 г.
N 20-12/56624 |