ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН,
ЗАКЛЮЧИЛ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОГОВОР АРЕНДЫ ПОМЕЩЕНИЯ,
ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТЬЮ. В ДОГОВОРЕ
АРЕНДЫ СУММА УКАЗАНА БЕЗ УЧЕТА НДС И ОПРЕДЕЛЕНО, ЧТО
АРЕНДАТОР УПЛАЧИВАЕТ НДС САМОСТОЯТЕЛЬНО. ОБЯЗАН ЛИ
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ
В БЮДЖЕТ НДС КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 июня 2006 г.
N 18-11/3/53343@
(Д)
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН
индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ,
налога на имущество и ЕСН с доходов, получаемых от предпринимательской
деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в
пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются
налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от
исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на
территории РФ органами государственной власти и управления и органами
местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества
субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется
как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база
определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному
объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются
арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить,
удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет
соответствующую сумму НДС.
При аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и
муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом только
в случае, если услуга по предоставлению в аренду такого имущества
оказана органом государственной власти и управления или органом
местного самоуправления, то есть арендодателем является орган
государственной власти и управления или орган местного самоуправления
либо арендодателями выступают орган государственной власти и
управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель
данного имущества, не являющийся органом государственной власти и
управления или органом местного самоуправления.
Таким образом, по договорам аренды федерального и муниципального
имущества, заключенным между предпринимателем (арендатором) и
организацией (не относящейся к органам государственной власти и
управления и органам местного самоуправления), минуя органы
государственной власти и управления и органы местного самоуправления,
уплату НДС в бюджет осуществляет организация. Поэтому у арендатора не
возникает обязанностей налогового агента по НДС.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
20 июня 2006 г.
N 18-11/3/53343@ |