1. ОРГАНИЗАЦИЯ КОМПЕНСИРУЕТ РАБОТНИКАМ РАСХОДЫ,
ПОНЕСЕННЫЕ В КОМАНДИРОВКАХ, В ТОМ ЧИСЛЕ ТАКИЕ, КАК
РЕСТОРАННОЕ ПИТАНИЕ И ПОЕЗДКИ НА ТАКСИ. В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОНИ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ. ОБЛАГАЮТСЯ
ЛИ СУММЫ УКАЗАННЫХ КОМПЕНСАЦИЙ НДФЛ?
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВОДИТ ДЕЛОВЫЕ ПЕРЕГОВОРЫ С
ИНОСТРАННЫМИ ПАРТНЕРАМИ. В СВЯЗИ С ЭТИМ ОПЛАЧИВАЕТ ИХ
ПРОЕЗД И ПРОЖИВАНИЕ В ГОСТИНИЦЕ. НУЖНО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ
НДФЛ НА СУММЫ ТАКИХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 июля 2006 г.
N 28-11/62271
(Д)
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ установленные действующим законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями правительственных
органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд
в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в
пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на
проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате
услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта,
получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты
или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми
у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой на основании статьи 212 НК РФ.
В статье 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организацией или индивидуальным
предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика.
Таким образом, суммы компенсации стоимости ресторанного питания и
поездок на такси в командировке, за исключением компенсации
документально подтвержденных расходов на проезд на такси в аэропорт
или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, являются
доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и
подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
На основании пункта 2 статьи 264 НК РФ к представительским
расходам относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и
(или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета
директоров (правления) или иного руководящего органа
налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на проведение
официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное
обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского
мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное
обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не
состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время
проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию
развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем
4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный
(налоговый) период.
Таким образом, действующим налоговым законодательством не
предусмотрена возможность признания в качестве представительских
расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской
организации затрат на проживание в гостинице в случаях приезда деловых
иностранных партнеров в целях установления и поддержания взаимного
сотрудничества.
При этом стоимость авиационных и железнодорожных билетов, оплата
проезда любым другим транспортом иностранных представителей (кроме
транспортного обеспечения доставки этих лиц к месту проведения
представительского мероприятия), а также визовая поддержка для
работников иностранной организации по пути следования из другого
государства до границ РФ и непосредственно по территории РФ не
учитываются для целей налогообложения российской организации и, в
частности, не относятся к представительским расходам.
Следовательно, суммы проезда и проживания лиц, приглашенных для
переговоров, признаются доходом, полученным такими физическими лицами
в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном
порядке.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
14 июля 2006 г.
N 28-11/62271 |