ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ,
НЕ ЯВЛЯЮЩИМСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ,
АВТОРСКИЙ ДОГОВОР. ВЫПЛАТЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ДОГОВОРУ
ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ В СЛЕДУЮЩЕМ ПОРЯДКЕ: 80% В ТЕЧЕНИЕ ПЯТИ
ДНЕЙ СО ДНЯ ПОДПИСАНИЯ ДОГОВОРА И 20% ПО ИСТЕЧЕНИИ
ЧЕТЫРЕХ МЕСЯЦЕВ ПОСЛЕ ПОДПИСАНИЯ. В КАКОЙ МОМЕНТ
УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПО ЕСН: В МОМЕНТ ВЫПЛАТЫ ИЛИ В МОМЕНТ НАЧАЛА
ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 августа 2006 г.
N 21-11/68023@
(Д)
В соответствии со статьей 4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об
авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автор - это
физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.
Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные
права на использование произведения в любой форме и любым способом
(ст. 16 Закона N 5253-1).
Согласно статье 30 Закона N 5351-1 автор может передавать
имущественные права по авторскому договору.
В статье 31 Закона N 5351-1 установлено, что авторский договор
должен предусматривать размер вознаграждения и (или) порядок
определения размера вознаграждения за каждый способ использования
произведения, порядок и сроки его выплаты.
На основании статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В пункте 3 статьи 238 НК РФ установлено, что вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым и авторским
договорам, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы,
зачисляемой в бюджет ФСС России.
Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по
итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят
исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины
выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода
до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН.
Таким образом, организация должна включать сумму выплат по
авторскому договору в налоговую базу по ЕСН в том месяце, когда было
произведено начисление этой суммы.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
2 августа 2006 г.
N 21-11/68023@ |