ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 20 МАРТА 1992 Г. N 8
"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РСФСР "О ПОДОХОДНОМ
НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 1
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
27 АВГУСТА 1992 ГОДА
(ФГ 92-36)
1. В связи с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О
внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" в Инструк-
цию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта
1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физи-
ческих лиц" вносятся с введением в действие с 1 января 1992 г. (кроме
пунктов 5 и 6 настоящего документа, которые вводятся с 1 июля 1992 г.)
следующие изменения и дополнения:
1. В пункте 5:
а) абзац шестой излагается в следующей редакции:
"лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями, учреж-
дениями и организациями стоимости амбулаторного или стационарного ме-
дицинского обслуживания своих работников, а также расходов на лечение
и медицинское обслуживание инвалидов, как работающих, так и не работа-
ющих на данном предприятии";
б) абзац девятый излагается в следующей редакции:
"путевок на лечение и отдых, кроме сумм полной или частичной оплаты
своим работникам или за них, в порядке полной или частичной компенса-
ции стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздо-
ровительные лагеря, в санаторно-курортные учреждения, специально пред-
назначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы, уплаченные
за инвалидов, как работающих, так и не работающих на данных предприя-
тиях, в учреждениях и организациях, в порядке полной или частичной уп-
латы путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения".
2. В пункте 8:
а) абзац шестой подпункта "а" излагается в следующей редакции:
"ритуальные, связанные с погребением";
б) подпункт "д" дополняется абзацем следующего содержания:
"При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки
как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не
включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством,
а также фактически произведенные и документально подтвержденные целе-
вые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги
аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэро-
дром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме
проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помеще-
ния, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного пас-
порта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту";
в) в подпункте "к":
- абзаце третьем слова "до 3000 руб. в год" заменяются словами
"до двенадцатикратного установленного Законом размера минимальной ме-
сячной оплаты труда в год";
- после абзаца третьего подпункт дополняется абзацами следующе-
го содержания:
"Сумма, превышающая на момент оказания материальной помощи две-
надцатикратный установленный Законом размер минимальной месячной опла-
ты труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих осно-
ваниях. Если в течение года материальная помощь оказывается несколько
раз, то рассчитывается средний размер минимальной месячной оплаты тру-
да за периоды, когда она оказывалась.
ПРИМЕР. Работнику в апреле оказана материальная помощь в сумме
3000 руб. и июле - 7000 руб., всего 10000 руб. (на момент выплаты раз-
мер минимальной оплаты труда был установлен в апреле - 342 руб., июле-
900 руб.). При исчислении налога за июль сумма материальной помощи, не
подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следую-
щим образом: ((342 + 900): 2 х 12 = 7452). В этом случае в состав со-
вокупного облагаемого дохода включается только 2548 руб. (10000 -
7452)";
г) подпункт "р" излагается в следующей редакции:
"суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения
высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заве-
дений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными
ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно-производственным
процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе
студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур и заго-
товке кормов.
Суммы, выплачиваемые учащимся профессионально-технических учи-
лищ, не облагаются налогом независимо от того, выплачиваются они учи-
лищами или по договоренности между администрацией училища и предприя-
тием непосредственно последним.
Данная льгота не распространяется на доходы, получаемые указан-
ными лицами, кроме учащихся профессионально-технических учебных заве-
дений, если в период прохождения учебно-производственной практики они
приняты на должности, то есть с ними заключены трудовые соглашения.
Доходы, получаемые в период как летних, так и зимних каникул
членами студенческих отрядов из числа студентов высших учебных заведе-
ний, учащихся средних специальных, профессионально-технических учебных
заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных
ординаторов и интернов, не включаются в состав совокупного облагаемого
дохода в том случае, если студенческий отряд создан на основании при-
каза руководителя учебного заведения. Доходы лиц, не являющихся сту-
дентами и учащимися названных учебных заведений, за работы в составе
этих студенческих отрядов облагаются налогом в общеустановленном по-
рядке.
Доходы, полученные студентами и учащимися дневной формы обуче-
ния высших, средних специальных, профессионально-технических учебных
заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учеб-
ными ординаторами и интернами за работу по уборке сельскохозяйственных
культур и заготовке кормов, не включаются в состав облагаемого сово-
купного дохода независимо от того, в составе студенческого отряда или
нет получены эти доходы. Льгота предоставляется на основании студен-
ческого билета, лично предъявляемого в бухгалтерию предприятия, учреж-
дения и организации, или справки учебного заведения, на основании чего
в лицевом счете должна быть сделана соответствующая отметка";
д) в подпункте "у":
- абзацы первый и второй заменяются текстом следующего содержа-
ния:
"Доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хо-
зяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и про-
дуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства,
продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведе-
ния диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продук-
ции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном
виде.
Льгота по доходам от разведения диких животных может быть пре-
доставлена лишь при условии, если разводятся животные, не содержащиеся
в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствам граж-
дан.
В настоящее время гражданам запрещено содержание лисиц, песцов,
норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или
обмен шкурок этих животных.
Льгота по доходам от разведения охотничьих собак предоставляет-
ся их владельцам, являющимся членами секций собаководства обществ охо-
тников и рыболовов, обществ военных охотников, межведомственных клубов
и иных объединений, входящих в Российскую Кинологическую Федерацию и
если собаки зарегистрированы в названных организациях, а владельцы
имеют на охотничью собаку родословное свидетельство установленного об-
разца.
Доходы, полученные гражданами от разведения собак, не зарегис-
трированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются налогом в
порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции";
- абзац четвертый излагается в следующей редакции:
"Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии
справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов,
подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на террито-
рии Российской Федерации";
е) подпункт "ш" излагается в следующей редакции:
"Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получае-
мые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение
пяти лет, начиная с года образования хозяйства. Доходы, полученные
членами крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйствен-
ной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке.
В случае если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется
раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от
сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разде-
ление общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения
производится по проценту, исчисленному как соотношение общего дохода
крестьянского хозяйства к доходу от несельскохозяйственной деятельно-
сти.
Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских (фер-
мерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, по-
лученным от такого хозяйства, которое действует как самостоятельный
хозяйствующий субъект, и не распространяется на доходы полученные от
ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений и организа-
ций.
Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства являет-
ся год регистрации хозяйства в порядке, установленном Законом РСФСР "О
крестьянском (фермерском) хозяйстве".
Поскольку крестьянские (фермерские) хозяйства имеют статус юри-
дического лица, они ведут учет полученных ими доходов и производствен-
ных расходов в порядке, установленном для предприятий. Подоходный на-
лог с личных доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства
удерживается и перечисляется в бюджет такими крестьянскими (фермерски-
ми) хозяйствами";
ж) абзац первый подпункта "ш" излагается в следующей редакции:
"суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам высших
учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально-тех-
нических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений эти-
ми учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами";
з) пункт дополняется подпунктами "ю", "я", "я1", "я2" следующе-
го содержания:
ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим ли-
цам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое пе-
ревооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая
затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и
на эти цели, а также на строительство и реконструкцию объектов соци-
альной инфраструктуры. Эти суммы не включаются в состав совокупного
дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бух-
галтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет
сумму дивидендов. При возврате по каким-либо причинам работникам сумм
дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы облагаются
налогом в составе совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в
котором они возвращаются;
я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организация-
ми своим работникам или за них в порядке полной или частичной компен-
сации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оз-
доровительные лагеря, санаторно-курортные учреждения, специально пред-
назначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбула-
торного или стационарного медицинского обслуживания своих работников.
К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инва-
лидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или
частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учре-
ждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение
технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвали-
дов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак-проводни-
ков.
В случае если работнику или не работающему на данном предприя-
тии инвалиду для оказания медицинской услуги денежные средства выданы
наличными, то факт их использования по назначению должен быть подтвер-
жден соответствующим документом медицинского учреждения. В противном
случае эта сумма включается в его совокупный облагаемый доход;
я1) доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разреше-
ние (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи в общества
охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушни-
ны, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных.
При выплате сумм за сданную пушнину, меховое, кожевенное сырье
и мясо диких животных общества охотников и организации потребительской
кооперации обязаны указать в ведомости по начислению причитающихся к
выплате сумм номер, дату и кем выдана путевка или лицензия;
я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых
родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегис-
трированы в местном Совете народных депутатов.
Учитывая, что селений на Севере с проживанием однонациональных
общин практически не сохранилось, рекомендуется решать вопрос о предо-
ставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера путем утвер-
ждения местными Советами народных депутатов поименных списков лиц,
подпадающих по норму Закона".
3. В пункте 9:
а) подпункт "а" после слов "Героев Советского Союза" дополняет-
ся словами "и Героев Российской Федерации, а также";
б) в подпункте "ж" исключаются слова "в 1986 году";
в) пункт дополняется подпунктом "и" следующего содержания:
"бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей,
гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской
Германией и ее союзниками в период второй мировой войны";
г) последний абзац после слов "Героя Советского Союза" дополня-
ется словами "или Героя Российской Федерации".
4. Пункт 10 дополняется подпунктом "г" следующего содержания:
"инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родите-
лей (в возрасте: отцы - 60 лет и старше, матери - 55 лет и старше) или
несовершеннолетних детей.
Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы, у которо-
го находятся на иждевении оба родителя или один из них.
В случае если родители имеют самостоятельные источники дохода в
виде заработной платы, пенсии и т.п., то права на льготу их дети не
имеют.
Родителям, являющимся инвалидами III группы и имеющим несовер-
шеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льгота предоставляется до кон-
ца текущего года, в котором дети достигли указанного возраста, незави-
симо от того, проживают они совместно с родителями или нет, но при ус-
ловии, что дети не имеют самостоятельных постоянных источников дохода
(заработной платы, стипендии, пенсии)".
5. Абзац восьмой подпункта "б" пункта 13 излагается в следующей
редакции:
"Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим суп-
ругам, если брак зарегистрирован, а также опекуну или попечителю, на
содержании которого находится ребенок (иждивенец).
Такое уменьшение дохода производится также у одиноких матерей и
вдов (вдовцов). При расторжении брака вычеты производятся у того из
супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уп-
лачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на выче-
ты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на де-
тей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один
из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вы-
четы на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом об-
щего числа детей, проживающих в семье.
Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей
у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или попечи-
тельство на детей, при наличии у этих детей родителей, не лишенных ро-
дительских прав".
6. Подпункт "а" пункта 14 излагается в следующей редакции:
"при наличии ребенка (детей) и лиц, находящихся на опекунстве,
попечительстве:
- письменного заявления супругов или родителей (если брак рас-
торгнут), с которым дети проживают, или опекуна либо попечителя (на
содержании у которого находится ребенок или иное лицо) по форме, при-
веденной в приложении N 2 к настоящей инструкции. Опекуну или попечи-
телю, кроме того, необходимо представить выписку из решения органов
опеки и попечительства;
- данных отделов кадров (личных столов) предприятий, учрежде-
ний и организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии -
свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого гражда-
нином в бухгалтерию;
- справки учебного заведения о том, что ребенок (дети) обучает-
ся на дневном отделении".
7. В пункте 20 шкала ставок налога излагается в следующей ре-
дакции:
"Размер облагаемого совокуп- Сумма налога
ного дохода, полученного в
календарном году
До 200 000 руб. 12% с суммы облагаемого до-
хода
От 200 001 до 400 000 руб. 24 000 руб. + 20% с суммы,
превышающей 200 000 руб.
От 400 001 до 600 000 руб. 64 000 руб. + 30% с суммы,
превышающей 400 000 руб.
От 600 001 руб. и выше 124 000 руб. + 40% с суммы,
превышающей 600 000 руб."
8. В пункте 21:
а) абзац первый после слов "с тяжелыми климатическими услови-
ями" дополняется словами "а также с сумм коэффициентов, начисляемых на
размер пособий по безработице в районах, где к заработку установлены
районные коэффициенты";
б) абзац второй излагается в следующей редакции:
"В случае если сумма вычетов на установленные Законом размеры
минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иж-
дивенцев будет превышать основной заработок или пособие по безработи-
це, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда или
пособие по безработице превысит сумму указанных вычетов, то исчисление
налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка или
пособия по безработице, коэффициента и надбавок".
9. В абзаце пятом пункта 47 слова "превышающая 42 000 руб." за-
меняются словами "превышающая 200 000 руб."
10. В приложении N 2 к инструкции исключаются слова:
"При этом сообщаю, что вышеназванные вычеты из облагаемого на-
логом совокупного дохода моего супруга (супруги) не производятся", а
также слова "1. Справка с места работы супруга (супруги)".
11. В названии и тексте инструкции указания на "РСФСР" заменя-
ются указаниями на "Российскую Федерацию".
12. В тексте инструкции указания на "Министерство экономики и
финансов РСФСР" и "Государственную налоговую службу РСФСР" заменяются
соответственно указаниями "Министерство финансов Российской Федерации"
и "Государственную налоговую службу Российской Федерации".
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О вне-
сении изменений и дополнений в налоговую систему России" изменения и
дополнения (кроме пунктов 5 и 6) применяются ко всем видам подлежащих
налогообложению доходов, полученных от выполнения работ и другой дея-
тельности, осуществляемой после 1 января 1992 года.
В случае, если ранее исчисленная сумма налога за первое полу-
годие текущего года будет превышать сумму налога, причитающуюся к уп-
лате по совокупному доходу за январь-июль, разницу следует возвратить
гражданину или засчитать в уплату предстоящих платежей.
Исключение расходов на содержание детей (иждивенцев) у второго
супруга, а также у опекуна или попечителя производится начиная с дохо-
дов, полученных за июль 1992 г.
13. В связи с возникающими на местах вопросами о том, какие
суммы при наступлении страхового случая по накопительным видам страхо-
вания не облагаются подоходным налогом, после абзаца второго подпункта
"ф" пункта 8 включается абзац в следующей редакции:
"При выплате сумм при наступлении страхового случая гражданам,
застрахованным по накопительным видам страхования за счет средств пре-
дприятия, учреждения и организаций, освобождаются от уплаты подоходно-
го налога лишь те суммы, которые выплачиваются при наступлении страхо-
вого события, повлекшего за собой потерю здоровья застрахованного гра-
жданина, что должно быть подтверждено соответствующим медицинским зак-
лючением".
Данное положение применяется начиная со страховых выплат, про-
изводимых после 1 октября 1992 г.
В соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской
Федерации от 10 июля 1992 г. "О некоторых вопросах налогового законо-
дательства Российской Федерации" впредь до внесения изменений и допол-
нений в Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических
лиц" льготы по подоходному налогу, предусмотренные пунктом 10 статьи
14 Закона от 18 июня 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в За-
кон РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию ради-
ации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", не применяются.
"Согласовано"
Руководитель Заместитель Министра
Государственной налоговой финансов Российской
службы Российской Федерации
Федерации
И.Н. ЛАЗАРЕВ С.В. ГОРБАЧЕВ |