ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С
ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ ЗАТРАТЫ ПО
ИЗГОТОВЛЕНИЮ РЕКЛАМНОГО ЩИТА, ОФОРМЛЕНИЮ ПАСПОРТА НА
РЕКЛАМНОЕ МЕСТО И СОГЛАСОВАНИЮ ДИЗАЙН-ПРОЕКТА В
МОСКОМАРХИТЕКТУРЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 июля 2006 г.
N 18-11/3/57652@
(Д)
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень
расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ
указанные в закрытом перечне расходы принимаются после их фактической
оплаты и при условии соответствия критериям, установленным пунктом 1
статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованы, экономически
оправданы, документально подтверждены, а также произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в виде затрат налогоплательщика на оплату услуг сторонних
организаций по оформлению разрешительной документации на средство
наружной рекламы (оплата регистрации средства наружной рекламы,
оформления паспорта средства наружной рекламы, согласования в
Москомархитектуре, права размещения средства наружной рекламы и
согласования на размещение рекламы) не предусмотрены этим перечнем.
Следовательно, указанные расходы не уменьшают полученные
налогоплательщиком доходы при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН.
Вместе с тем в соответствии с подпунктами 1 и 20 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСН, налогоплательщик вправе уменьшить полученные
доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 этой статьи) или на расходы
на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров
(работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
В случае отнесения рекламного щита в состав основных средств
следует иметь в виду следующее. В состав основных средств включаются
объекты, отвечающие условиям пункта 4 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1, утвержденного приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н, то есть:
а) используются в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для
предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
б) используются в течение длительного времени, то есть срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев;
в) не предназначены для последующей перепродажи;
г) способны приносить организации экономические выгоды (доход).
При этом согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ в отношении
основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период
применения УСН, расходы принимаются с момента ввода этих основных
средств в эксплуатацию.
В случае когда рекламный щит не удовлетворяет указанным выше
критериям отнесения к основным средствам, согласно подпункту 20 пункта
1 статьи 346.16 НК РФ затраты на его изготовление налогоплательщик
вправе отнести на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и
(или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания.
При этом на основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ указанные
расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному статьей
264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.
В подпункте 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что
расходы на рекламу следует принимать с учетом положений пункта 4
статьи 264 НК РФ, которым установлено, что к расходам организаций на
рекламу относятся, в частности, расходы на световую и иную наружную
рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
3 июля 2006 г.
N 18-11/3/57652@ |