ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ. В ОКВЭД
ЗАЯВЛЕНЫ ТАКИЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КАК "ИЗДАНИЕ КНИГ" И
"ПРОИЗВОДСТВО ФИЛЬМОВ". ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
ЗАКЛЮЧИЛ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ АГЕНТСТВОМ ПО КУЛЬТУРЕ И
КИНЕМАТОГРАФИИ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРАКТ НА СОЗДАНИЕ
ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ФИЛЬМА И ПОЛУЧАЕТ НА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫЕ
АВАНСОВЫЕ ТРАНШИ НА ПРОИЗВОДСТВО ФИЛЬМА. ЭТИ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА НЕ ЯВЛЯЮТСЯ СОБСТВЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ,
ТО ЕСТЬ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НЕ ИМЕЕТ НА НИХ
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, КАК И СОГЛАСНО КОНТРАКТУ НЕ ИМЕЕТ
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ЗАВЕРШЕННЫЙ ФИЛЬМ. В КОНТРАКТЕ
УКАЗАНО, ЧТО ВСЕ ПОЛУЧЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ОБЯЗАН ИСПОЛЬЗОВАТЬ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО НА
КИНОПРОИЗВОДСТВО. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ЭТИ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
ДОХОДОМ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 июля 2006 г.
N 18-11/3/57695@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249
и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов,
если их налогообложение произведено налоговым агентом на основании
положений статей 214 и 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся
целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. При этом
налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевых поступлений.
На основании статьи 69 Бюджетного кодекса РФ предоставление
бюджетных средств осуществляется, в частности, в виде средств на
оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими
лицами по государственным или муниципальным контрактам.
В данном случае индивидуальный предприниматель не является
непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а
выступает в качестве исполнителя государственного заказа на
производство фильма, оплачиваемого заказчиком - Федеральным агентством
по культуре и кинематографии за счет средств федерального бюджета.
Таким образом, средства, полученные в оплату произведенных работ
(оказанных услуг), признаются доходом от реализации и согласно пункту
1 статьи 346.15 и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ учитываются при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, по дате их получения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
3 июля 2006 г.
N 18-11/3/57695@ |