ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ВЫПЛАТИЛА ДИВИДЕНДЫ
УЧРЕДИТЕЛЯМ - ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА
СУММУ ВЫПЛАЧЕННЫХ ДИВИДЕНДОВ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ? В КАКОЙ СРОК
ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА ПЕРЕЧИСЛЯТЬ В БЮДЖЕТ СУММУ
НДФЛ ПО СТАВКЕ 9%?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 июля 2006 г.
N 18-11/3/62088с
(Д)
На основании статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН,
уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством РФ.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный
налог" НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ
объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
При выплате дивидендов участникам организации взаимоотношений
работодателя и работника не возникает.
Таким образом, на дивиденды, выплачиваемые организацией,
применяющей УСН, учредителям, страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование не начисляются.
В статье 214 НК РФ определено, что если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская
организация, то эта организация признается налоговым агентом и
определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, и в порядке, установленном
статьей 275 НК РФ.
Согласно статье 226 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить,
удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить
соответствующую сумму в бюджет.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика
либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в
денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы НДФЛ, - для доходов, полученных налогоплательщиком в
натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения
дохода является день выплаты этого дохода.
Таким образом, налоговый агент должен исчислять и удерживать
сумму НДФЛ с сумм дивидендов при фактической выплате денежных средств
физическим лицам - учредителям организации, включая перечисление
дохода на счета таких лиц в банке, а перечислять сумму НДФЛ в бюджет
необходимо в сроки, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
13 июля 2006 г.
N 18-11/3/62088с |