ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАРЕГИСТРИРОВАЛА ДВА
ОТДЕЛЕНИЯ, НАХОДЯЩИЕСЯ В РАЗНЫХ СУБЪЕКТАХ РФ. ПРИ ЭТОМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОДНОГО ОТДЕЛЕНИЯ ПРИВОДИТ К ОБРАЗОВАНИЮ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА, А ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ДРУГОГО
ОТДЕЛЕНИЯ НОСИТ ПОДГОТОВИТЕЛЬНО-ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЙ
ХАРАКТЕР. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ,
А ТАКЖЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 августа 2006 г.
N 20-12/73436
(Д)
Согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах
иностранных организаций, утвержденному приказом МНС России от
07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), постановке на учет в
налоговых органах РФ подлежат иностранные юридические лица, компании,
фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные
товарищества и личные компании), образованные в соответствии с
законодательством иностранных государств, при наличии оснований,
предусмотренных Положением.
На основании пункта 2.1.1 Положения в случае, если иностранная
организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в
РФ через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней
в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в
налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30
дней с даты ее начала.
Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе
независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры РФ
связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на
прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в РФ через постоянные представительства.
Объектом налогообложения для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство,
согласно статьям 247 и 307 НК РФ признаются доходы, полученные через
постоянное представительство и уменьшенные на величину произведенных
этим постоянным представительством расходов, которые определяются в
соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Налог на прибыль исчисляется иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство,
самостоятельно.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а
также годовой отчет о деятельности в РФ по установленным формам
представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в
РФ через постоянное представительство, в налоговый орган по месту
нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и
в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.
В пункте 1 статьи 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики
независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или)
авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога
обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
представлять в налоговые органы по месту своего нахождения
соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей
289 НК РФ.
В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации
по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом
МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация
заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими
деятельность в Российской Федерации и состоящими на учете в налоговых
органах РФ. При этом в каждом конкретном случае заполняются и
представляются только необходимые разделы декларации.
Так, иностранными организациями, осуществляющими
предпринимательскую деятельность в РФ через отделения, приводящую к
образованию постоянного представительства для целей налогообложения в
РФ, заполняются разделы 2-9 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими
предпринимательскую деятельность в РФ, заполняются разделы 2-3
налоговой декларации по налогу на прибыль. Раздел 3 налоговой
декларации по налогу на прибыль заполняется только при представлении
налоговой декларации по окончании налогового периода.
Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется
иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на
учет.
Таким образом, иностранная организация, имеющая два отделения,
зарегистрированные в разных субъектах РФ, обязана представлять
налоговую декларацию по налогу на прибыль в каждый налоговый орган по
месту постановки на учет в РФ в сроки, установленные статьей 289 НК
РФ.
Согласно положениям главы 25 НК РФ исчисление и уплата налога на
прибыль в РФ производятся иностранной организацией с прибыли,
полученной постоянным представительством этой иностранной организации
в РФ. В связи с этим налог на прибыль необходимо исчислять по
деятельности отделения иностранной организации, осуществляющего
предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию постоянного
представительства.
Согласно пункту 8 статьи 307 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в порядке,
предусмотренном статьями 286 и 287 НК РФ.
Если деятельность другого отделения иностранной организации в
дальнейшем также приведет к образованию постоянного представительства
иностранной организации для целей налогообложения в РФ, то согласно
требованиям пункта 4 статьи 307 НК РФ исчисление налоговой базы по
налогу на прибыль необходимо производить в отношении деятельности
каждого отделения иностранной организации, осуществляющего
предпринимательскую деятельность в РФ.
Это связано с тем, что консолидация расчетов налоговой базы по
налогу на прибыль и суммы налога по разным отделениям иностранной
организации, осуществляющим предпринимательскую деятельность в РФ,
положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена, за исключением случая,
указанного в абзаце 2 пункта 4 статьи 307 НК РФ. В этом случае налог
на прибыль также уплачивается каждым отделением иностранной
организации, осуществляющим предпринимательскую деятельность в РФ, по
месту своего нахождения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
18 августа 2006 г.
N 20-12/73436 |