ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАЧИВАЕТ ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА
ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ В ЛИЗИНГ. НЕОБХОДИМО ЛИ ЕЙ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ ПО УПЛАТЕ
ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПОДТВЕРЖДАТЬ АКТАМИ ОБ ОКАЗАНИИ
УСЛУГ? ОРГАНИЗАЦИЯ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ
МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 августа 2006 г.
N 20-12/77792
(Д)
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под договором
лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель
(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца
и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
владение и пользование.
На основании пункта 5 статьи 15 Закона N 164-ФЗ по договору
лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает
лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые
предусмотрены договором лизинга.
В соответствии со статьей 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми
платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь
срок действия договора лизинга.
Размер, а также способ осуществления и периодичность лизинговых
платежей определяются договором лизинга.
При этом обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых
платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем
предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения
прибыли организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
налогоплательщиком затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
В подпункте 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ
установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за
арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Таким образом, лизинговые платежи за имущество, полученное по
договору лизинга, учитываются лизингополучателем в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль, с учетом применяемого
организацией метода признания доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли.
На основании пункта 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления
расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При этом датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей
за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии
с условиями заключенных договоров или дата предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (п. 7 ст.
272 НК РФ).
Таким образом, если договором лизинга оговорена дата расчетов
лизингополучателя перед лизингодателем за предоставленное в лизинг
имущество, то расходы в виде лизинговых платежей признаются у
лизингополучателя, применяющего метод начисления, в сроки их уплаты,
предусмотренные договором лизинга.
При этом обратите внимание: документальным подтверждением
произведенных в рамках договора аренды расходов по уплате арендных
платежей за предоставленное во временное пользование недвижимое
имущество являются первичные документы, составленные в порядке,
определенном Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете", включающие в том числе и акт об оказании услуг.
Основание: письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
30 августа 2006 г.
N 20-12/77792 |