ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР С ОПЕРАТОРОМ
СОТОВОЙ СВЯЗИ НА ОДИН ТЕЛЕФОННЫЙ НОМЕР. ПО УСЛОВИЯМ
ДОГОВОРА ДАННЫЙ НОМЕР ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ВСЕМИ СОТРУДНИКАМИ
ПО МЕРЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ НЕОБХОДИМОСТИ. КАКОВ ПОРЯДОК
УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ УСЛУГ СОТОВОЙ СВЯЗИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 сентября 2006 г.
N 20-12/83834.1
(Д)
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты
на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, затраты
на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая
расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты,
а также информационных систем (СВИФТ, Интернета и иных аналогичных
систем).
На основании статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ
"О связи" электросвязью являются любые излучение, передача или прием
знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста,
изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме,
проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Следовательно, затраты на оплату услуг мобильной радиотелефонной
(сотовой) связи могут быть отнесены в состав расходов по оплате услуг
связи, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, при
условии, что такие расходы соответствуют критериям, установленным
пунктом 1 статьи 252 НК РФ. А именно: расходы на оплату услуг сотовой
связи должны быть произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически
обоснован, а также они должны подтверждаться документами, оформленными
в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом
о выполненной работе в соответствии с договором).
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи
расходами для целей налогообложения необходимо иметь следующие
документы:
1) утвержденный руководителем организации перечень должностей
работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо
использование сотовой связи;
2) договор с оператором на оказание услуг связи, заключенный
организацией-налогоплательщиком;
3) детализированные счета оператора связи.
При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей
суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в
разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за
налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:
- номера телефонов всех абонентов;
- даты и время переговоров;
- тарификацию услуги.
Перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному
мобильному телефону, должен быть подкреплен данными об этих абонентах
в деловой переписке, договорной документации
организации-налогоплательщика и т.п.
К косвенным доказательствам производственного характера расходов
можно отнести письменное распоряжение (служебное задание) сделать
звонки, а также отчет сотрудника-исполнителя о его результатах в
письменной форме. Причем оба документа составляются в произвольной
форме, но с указанием всех реквизитов, предусмотренных для первичных
документов пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете".
Таким образом, для признания услуг сотовой связи по договору,
заключенному организацией-налогоплательщиком с оператором мобильной
связи, должен быть подтвержден производственный характер всех
осуществленных с номера сотовой связи звонков.
Основание: письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Г. Луканина
20 сентября 2006 г.
N 20-12/83834.1 |