ОРГАНИЗАЦИЯ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ ПОЛУЧИЛА ПО ДОГОВОРУ
ЛИЗИНГА АВТОМОБИЛЬ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОНА ДОЛЖНА
ФОРМИРОВАТЬ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ЭТОГО АВТОМОБИЛЯ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 сентября 2006 г.
N 20-12/83857
(Д)
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под договором
лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель
(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца
и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
владение и пользование.
При этом статьей 11 Закона N 164-ФЗ установлено, что предмет
лизинга, переданный во временное владение и пользование
лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
На основании пункта 5 статьи 15 Закона N 164-ФЗ по договору
лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает
лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые
предусмотрены договором лизинга.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 164-ФЗ под
лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору
лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей
предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с
оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также
доход лизингодателя.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, в частности,
относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество.
При этом если имущество, полученное по договору лизинга,
находится на балансе у лизингополучателя, то расходами, учитываемыми
им согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются
арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому
имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ.
Если договором лизинга предусмотрено предоставление имущества за
плату в лизинг (аренду) на определенный срок, а также после его
(срока) истечения переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю, в договоре лизинга должны быть оговорены как
собственно лизинговые платежи, так и отдельно выкупная цена предмета
лизинга, а также порядок их уплаты.
Кроме того, в статье 624 ГК РФ определено, что договор аренды
(лизинга) может предусматривать, что арендованное имущество переходит
в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока
аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей
обусловленной договором выкупной цены.
Следовательно, выкупная цена не учитывается в составе лизингового
платежа и возникает только при расчетах лизингополучателя с
лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом права
собственности на него.
В этом случае согласно пункту 2 статьи 15 Закона N 164-ФЗ
субъекты лизинга заключают договор купли-продажи.
При этом на основании подпункта 5 статьи 270 НК РФ при
определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль не
учитываются расходы в виде затрат по приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества.
Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10000 руб. (ст. 256 НК РФ).
В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку
и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, выкупная цена имущества (предмета договора
лизинга), предусмотренная договором, учитывается для целей
налогообложения прибыли в общеустановленном порядке при формировании
первоначальной стоимости приобретаемого имущества (основного
средства). При этом она списывается на расходы при формировании
налогооблагаемой прибыли в качестве амортизации в порядке,
установленном статьями 258-259 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Г. Луканина
13 сентября 2006 г.
N 20-12/83857 |