О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 сентября 2006 г.
N 20-12/83837
(Д)
(Извлечение)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве <...> по
вопросу возможности списания на расходы для целей исчисления налога на
прибыль дебиторской задолженности, образовавшейся в результате
непогашения организацией-заемщиком предоставленной ей на возвратной
основе временной финансовой помощи, в случае ликвидации данной
организации сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности,
относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2
ст. 265 Кодекса).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в
соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения на основании акта государственного органа;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения на основании ликвидации организации.
По общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией
юридического лица (ст. 419 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ).
Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица
считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование
после внесения об этом записи в Единый государственный реестр
юридических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 N
127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" основанием для внесения в
Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации
должника является определение арбитражного суда о завершении
конкурсного производства.
В соответствии со статьями 6 и 7 Федерального закона от
08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц"
содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации
конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки
из государственного реестра.
Следовательно, основанием для отнесения суммы безнадежных долгов
к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли будет
наличие указанной выписки.
Кроме того, долг должен быть подтвержден на основании обращения
кредитора для погашения задолженности в процессе несостоятельности
(банкротства) организации-должника (включение в реестр кредиторов).
Таким образом, суммы убытков по долгу перед налогоплательщиком,
по которому в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в
результате ликвидации организации (что подтверждается выпиской из
государственного реестра), могут быть учтены организацией в составе
внереализационных расходов при формировании налоговой базы для
исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в
котором сделана соответствующая запись о ликвидации должника в
государственном реестре.
Руководитель Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Синикова
14 сентября 2006 г.
N 20-12/83837 |