ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, ЯВЛЯЕТСЯ СОБСТВЕННИКОМ
ПОМЕЩЕНИЯ, КОТОРОЕ СДАЕТ В АРЕНДУ. В СООТВЕТСТВИИ С
ДОГОВОРОМ АРЕНДЫ АРЕНДАТОР ПЕРЕЧИСЛЯЕТ АРЕНДОДАТЕЛЮ
ЗАЛОГОВЫЙ ПЛАТЕЖ, КОТОРЫЙ ВОЗВРАЩАЕТСЯ АРЕНДАТОРУ
ПОСЛЕ ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ. ЯВЛЯЕТСЯ
ЛИ СУММА ЗАЛОГОВОГО ПЛАТЕЖА ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЕДИНЫМ НАЛОГОМ У АРЕНДОДАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 сентября 2006 г.
N 18-11/3/85458@
(Д)
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК
РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в
качестве обеспечения обязательств.
При этом в пункте 2 статьи 38 НК РФ определено, что под
имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Согласно статьям 128 и 130 ГК РФ к имуществу относятся вещи,
включая деньги и ценные бумаги.
В соответствии со статьей 334 ГК РФ в силу залога кредитор по
обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в
случае неисполнения должником этого обязательства получить
удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно
перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество
(залогодателю), за изъятиями, установленными законом. Залог возникает
в силу договора, а также на основании закона.
В статье 336 ГК РФ установлено, что предметом залога может быть
всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования),
за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно
связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах,
о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав,
уступка которых другому лицу запрещена законом.
Таким образом, если договором аренды предусматривается получение
арендодателем от арендатора помимо арендной платы суммы залога в
обеспечение обязательств, предусмотренных договором аренды, в том
числе в обеспечение обязательств по возмещению ущерба имуществу, то
доходы арендодателя в виде имущества, которое получено в форме залога
в качестве обеспечения обязательств, не учитываются при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Учтите, что в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ
внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником на основании
решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба.
Следовательно, доход в виде суммы возмещения ущерба имуществу,
включая сумму возмещения, выплаченную арендодателю за счет полученного
залога, учитывается при исчислении налоговой базы по единому налогу.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
28 сентября 2006 г.
N 18-11/3/85458@ |