собственного производства, указанные ценности отражаются в составе
незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".
По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как
правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство"
отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую
переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и
др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со
счетом 90 "Продажи").
Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного
производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным
наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
20 Основное производство 20 Основное производство
23 Вспомогательные 23 Вспомогательные
производства производства
40 Выпуск продукции (работ, 25 Общепроизводственные
услуг) расходы
79 Внутрихозяйственные 26 Общехозяйственные
расчеты расходы
80 Уставный капитал 28 Брак в производстве
91 Прочие доходы и расходы 45 Товары отгруженные
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
99 Прибыли и убытки
Счет 23 "Вспомогательные производства"
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения
информации о затратах производств, которые являются вспомогательными
(подсобными) для основного производства организации. В частности, этот
счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром,
газом, воздухом и др.);
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных
деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в
основном в строительных организациях);
возведение (временных) нетитульных сооружений;
добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
лесозаготовки, лесопиление;
засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и
т.д.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются
прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы,
связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и
потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23
"Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные
расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных
производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со
счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные
расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства
могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные
производства" (без предварительного накапливания на счете 25
"Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет
23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в
производстве".
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются
суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23
"Вспомогательные производства" в дебет счетов:
20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг)
основному производству;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске
продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних
организаций;
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого
счета для учета затрат на производство и др.
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец
месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства"
ведется по видам производств.
Счет 23 "Вспомогательные производства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 07 Оборудование к установке
04 Нематериальные активы 08 Вложения во внеоборотные
05 Амортизация нематериальных активы
активов 10 Материалы
07 Оборудование к установке 11 Животные на выращивании
10 Материалы и откорме
11 Животные на выращивании 15 Заготовление и приобретение
и откорме материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости 20 Основное производство
материальных ценностей 21 Полуфабрикаты
19 Налог на добавленную собственного производства
стоимость по 23 Вспомогательные
приобретенным ценностям производства
21 Полуфабрикаты 25 Общепроизводственные
собственного производства расходы
23 Вспомогательные 26 Общехозяйственные
производства расходы
25 Общепроизводственные 28 Брак в производстве
расходы 29 Обслуживающие
26 Общехозяйственные производства и хозяйства
расходы 40 Выпуск продукции (работ,
28 Брак в производстве услуг)
40 Выпуск продукции (работ, 43 Готовая продукция
услуг) 44 Расходы на продажу
43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные
60 Расчеты с поставщиками и 73 Расчеты с персоналом по
подрядчиками прочим операциям
68 Расчеты по налогам и сборам 76 Расчеты с разными
69 Расчеты по социальному дебиторами и кредиторами
страхованию и обеспечению 79 Внутрихозяйственные
70 Расчеты с персоналом по расчеты
оплате труда 80 Уставный капитал
71 Расчеты с подотчетными 90 Продажи
лицами 91 Прочие доходы и расходы
76 Расчеты с разными 94 Недостачи и потери от
дебиторами и кредиторами порчи ценностей
79 Внутрихозяйственные 96 Резервы предстоящих
расчеты расходов
80 Уставный капитал 97 Расходы будущих периодов
91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
97 Расходы будущих периодов
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения
информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных
производств организации. В частности, на этом счете могут быть
отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных
средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по
страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и
содержание помещений; арендная плата за помещения, машины,
оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда
работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по
назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25
"Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы,
учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в
дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы"
ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 10 Материалы
04 Нематериальные активы 20 Основное производство
05 Амортизация нематериальных 23 Вспомогательные
активов производства
10 Материалы 28 Брак в производстве
16 Отклонение в стоимости 29 Обслуживающие
материальных ценностей производства и хозяйства
19 Налог на добавленную 76 Расчеты с разными
стоимость по дебиторами и кредиторами
приобретенным ценностям 79 Внутрихозяйственные
21 Полуфабрикаты расчеты
собственного производства 97 Расходы будущих периодов
23 Вспомогательные 99 Прибыли и убытки
производства
29 Обслуживающие
производства и хозяйства
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
97 Расходы будущих периодов
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения
информации о расходах для нужд управления, не связанных
непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом
счете могут быть отражены следующие расходы:
административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного
персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные
отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и
общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения
общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных,
аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по
назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26
"Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими
организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы",
списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства
производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие
производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться
в дебет счета 90 "Продажи".
Организации, деятельность которых не связана с производственным
процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме
организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26
"Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на
ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы,
накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90
"Продажи".
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы"
ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения
затрат и др.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные
04 Нематериальные активы активы
05 Амортизация нематериальных 10 Материалы
активов 20 Основное производство
10 Материалы 23 Вспомогательные
16 Отклонение в стоимости производства
материальных ценностей 28 Брак в производстве
19 Налог на добавленную 29 Обслуживающие
стоимость по производства и хозяйства
приобретенным ценностям 76 Расчеты с разными
21 Полуфабрикаты дебиторами и кредиторами
собственного производства 79 Внутрихозяйственные
23 Вспомогательные расчеты
производства 86 Целевое финансирование
29 Обслуживающие 90 Продажи
производства и хозяйства 97 Расходы будущих периодов
43 Готовая продукция 99 Прибыли и убытки
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
97 Расходы будущих периодов
Счет 28 "Брак в производстве"
Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения
информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по
выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого,
т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы,
относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной
продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие
удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с
поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или
полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и
т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как
потери от брака.
Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по
отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям
расходов, причинам и виновникам брака.
Счет 28 "Брак в производстве"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
10 Материалы 10 Материалы
20 Основное производство 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты 23 Вспомогательные
собственного производства производства
23 Вспомогательные 29 Обслуживающие
производства производства и хозяйства
25 Общепроизводственные 73 Расчеты с персоналом по
расходы прочим операциям
26 Общехозяйственные 76 Расчеты с разными
расходы дебиторами и кредиторами
40 Выпуск продукции (работ, 91 Прочие доходы и расходы
услуг) 96 Резервы предстоящих
43 Готовая продукция расходов
60 Расчеты с поставщиками и 99 Прибыли и убытки
подрядчиками
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для
обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и
хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе
организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых
не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, явившихся целью создания данной организации:
жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий,
прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового
обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений
(садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений
оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы
вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета
производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23
"Вспомогательные производства".
По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством
продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются
со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:
учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных
обслуживающими производствами и хозяйствами;
учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг,
выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и
услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.
Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на
конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству
и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании
05 Амортизация нематериальных и откорме
активов 25 Общепроизводственные
10 Материалы расходы
11 Животные на выращивании 26 Общехозяйственные
и откорме расходы
16 Отклонение в стоимости 29 Обслуживающие
материальных ценностей производства и хозяйства
19 Налог на добавленную 40 Выпуск продукции (работ,
стоимость по услуг)
приобретенным ценностям 43 Готовая продукция
23 Вспомогательные 44 Расходы на продажу
производства 45 Товары отгруженные
25 Общепроизводственные 73 Расчеты с персоналом по
расходы прочим операциям
26 Общехозяйственные 76 Расчеты с разными
расходы дебиторами и кредиторами
28 Брак в производстве 79 Внутрихозяйственные
29 Обслуживающие расчеты
производства и хозяйства 80 Уставный капитал
60 Расчеты с поставщиками и 90 Продажи
подрядчиками 91 Прочие доходы и расходы
68 Расчеты по налогам и сборам 94 Недостачи и потери от
69 Расчеты по социальному порчи ценностей
страхованию и обеспечению 96 Резервы предстоящих
70 Расчеты с персоналом по расходов
оплате труда 97 Расходы будущих периодов
71 Расчеты с подотчетными 99 Прибыли и убытки
лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
97 Расходы будущих периодов
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и
товаров.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для
обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам
работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления
отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции,
работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет
используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается
фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства
продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со
счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",
29 "Обслуживающие производства и хозяйства").
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается
нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных
работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая
продукция", 90 "Продажи" и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца
определяется отклонение фактической производственной себестоимости
произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от
нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение
нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по
кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90
"Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над
нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно
и сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
20 Основное производство 10 Материалы
23 Вспомогательные 20 Основное производство
производства 21 Полуфабрикаты
29 Обслуживающие собственного производства
производства и хозяйства 23 Вспомогательные
79 Внутрихозяйственные производства
расчеты 28 Брак в производстве
43 Готовая продукция
79 Внутрихозяйственные
расчеты
90 Продажи
Счет 41 "Товары"
Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии
и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве
товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями,
осуществляющими торговую деятельность, а также организациями,
оказывающими услуги общественного питания.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях,
когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально
для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для
комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а
подлежит возмещению покупателями отдельно.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41
"Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного
производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или
хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или
10 "Материалы").
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на
забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на
забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
41-1 "Товары на складах";
41-2 "Товары в розничной торговле";
41-3 "Тара под товаром и порожняя";
41-4 "Покупные изделия" и др.
На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и
движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных
базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги
общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается
наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых
розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и
в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же
субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок,
банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах
организаций, оказывающих услуги общественного питания.
На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются
наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной
посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах
организаций, оказывающих услуги общественного питания).
На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие
промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом
41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к
порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по
дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете
организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам
одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41
"Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между
стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки,
накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и
доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием
счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без
использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих
операций с материалами.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их
стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров
определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до
момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары
отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится
запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45
"Товары отгруженные".
Товары, переданные для переработки другим организациям, не
списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным
лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях
и по местам хранения товаров.
Счет 41 "Товары"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
15 Заготовление и приобретение 10 Материалы
материальных ценностей 20 Основное производство
41 Товары 41 Товары
42 Торговая наценка 44 Расходы на продажу
60 Расчеты с поставщиками и 45 Товары отгруженные
подрядчиками 76 Расчеты с разными
66 Расчеты по краткосрочным дебиторами и кредиторами
кредитам и займам 79 Внутрихозяйственные
67 Расчеты по долгосрочным расчеты
кредитам и займам 80 Уставный капитал
68 Расчеты по налогам и сборам 90 Продажи
71 Расчеты с подотчетными 94 Недостачи и потери от
лицами порчи ценностей
73 Расчеты с персоналом по 97 Расходы будущих периодов
прочим операциям 99 Прибыли и убытки
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
Счет 42 "Торговая наценка"
Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации
о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях,
осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным
ценам.
На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки,
предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную
торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение
дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к
бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок,
накидок).
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным,
отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи,
недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка"
в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих
счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок)
уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения
полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с
установленными размерами.
Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в
организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена
по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок)
на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42
"Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных
за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец
месяца (по продажным ценам).
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен
обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в
ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную
торговлю, и к товарам отгруженным.
Счет 42 "Торговая наценка"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
41 Товары
44 Расходы на продажу
90 Продажи
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
Счет 43 "Готовая продукция"
Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации
о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется
организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и
иную производственную деятельность.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость
которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции
организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете
41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43
"Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по
мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на
счет 90 "Продажи".
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной
для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для
собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая
продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция
полностью направляется для использования в самой организации, то она
на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается
на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от
назначения этой продукции.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой
продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в
дебет счета 90 "Продажи".
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время
не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте
продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается
на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее
производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в
корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".
При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая
продукция" по фактической производственной себестоимости в
аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно
отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и
т.п.) с выделением отклонений фактической производственной
себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие
отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции,
которые формируются организацией исходя из уровня отклонений
фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным
ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция"
относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической
производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в
аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из
отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного
периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение
отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости
готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к
отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43
"Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или
сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они
перерасход или экономию.
Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по
местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Счет 43 "Готовая продукция"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
20 Основное производство 10 Материалы
23 Вспомогательные 20 Основное производство
производства 23 Вспомогательные
29 Обслуживающие производства
производства и хозяйства 25 Общепроизводственные
40 Выпуск продукции (работ, расходы
услуг) 26 Общехозяйственные
79 Внутрихозяйственные расходы
расчеты 28 Брак в производстве
80 Уставный капитал 44 Расходы на продажу
91 Прочие доходы и расходы 45 Товары отгруженные
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
90 Продажи
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Счет 44 "Расходы на продажу"
Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения
информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ
и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут
быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и
упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции
на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили
и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления),
уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по
содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и
оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным
производством; на рекламу; на представительские расходы; другие
аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44
"Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие
расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда;
на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по
хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские
расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих
сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок,
кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на
продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие
расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и
приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных
пунктах.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы
произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции,
товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в
дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат
распределению:
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку
(между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их
веса, объема, производственной себестоимости или другим
соответствующим показателям);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую
деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и
остатком товара на конец каждого месяца);
- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих
сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке
сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и
откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров,
работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной
продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по
видам и статьям расходов.
Счет 44 "Расходы на продажу"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании
05 Амортизация и откорме
нематериальных активов 15 Заготовление и приобретение
10 Материалы материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости 45 Товары отгруженные
материальных ценностей 76 Расчеты с разными
19 Налог на добавленную дебиторами и кредиторами
стоимость по приобретенным 79 Внутрихозяйственные
ценностям расчеты
23 Вспомогательные 90 Продажи
производства 94 Недостачи и потери от
29 Обслуживающие порчи ценностей
производства и хозяйства 99 Прибыли и убытки
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
97 Расходы будущих периодов
Счет 45 "Товары отгруженные"
Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров),
выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в
бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете
учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для
продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные"
по стоимости, складывающейся из фактической производственной
себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их
частичном списании).
Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со
счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с
оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.)
по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на
комиссионных началах.
Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы
списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием
выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения
комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по
местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
Счет 45 "Товары отгруженные"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
10 Материалы 76 Расчеты с разными
11 Животные на выращивании дебиторами и кредиторами
и откорме 79 Внутрихозяйственные
20 Основное производство расчеты
21 Полуфабрикаты 90 Продажи
собственного производства 94 Недостачи и потери от
23 Вспомогательные порчи ценностей
производства 99 Прибыли и убытки
29 Обслуживающие
производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
71 Расчеты с подотчетными
лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
91 Прочие доходы и расходы
Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен
для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными
договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет
используется при необходимости организациями, выполняющими работы
долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых
обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные,
проектные, геологические и т.п.).
По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией
этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со
счетом 90 "Продажи". Одновременно сумма затрат по законченным и
принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное
производство" в дебет счета 90 "Продажи". Суммы поступивших от
заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются
по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками".
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость
этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным
работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее
полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный
расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по
незавершенным работам" ведется по видам работ.
Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
90 Продажи 62 Расчеты с покупателями и
заказчиками
Раздел V. Денежные средства
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в российской и иностранных
валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах,
открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее
пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.
Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними
учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых
путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.
Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и
платежей.
Счет 50 "Касса"
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации",
50-2 "Операционная касса",
50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные
средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые
операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть
открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения
каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и
движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и
эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ,
судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах
хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается
организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при
необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в
кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических
затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется
по их видам.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных
средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50
"Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных
документов из кассы организации.
Счет 50 "Касса"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 50 Касса
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
55 Специальные счета в 55 Специальные счета в
банках банках
57 Переводы в пути 57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и 58 Финансовые вложения
подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и
62 Расчеты с покупателями и подрядчиками
заказчиками 62 Расчеты с покупателями и
66 Расчеты по краткосрочным заказчиками
кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным
67 Расчеты по долгосрочным кредитам
кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и
71 Расчеты с подотчетными сборам
лицами 69 Расчеты по социальному
73 Расчеты с персоналом по страхованию и обеспечению
прочим операциям 70 Расчеты с персоналом по
75 Расчеты с учредителями оплате труда
76 Расчеты с разными 71 Расчеты с подотчетными
дебиторами и кредиторами лицами
79 Внутрихозяйственные 73 Расчеты с персоналом по
расчеты прочим операциям
80 Уставный капитал 75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование 76 Расчеты с разными
90 Продажи дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы 79 Внутрихозяйственные
98 Доходы будущих периодов расчеты
99 Прибыли и убытки 80 Уставный капитал
81 Собственные акции (доли)
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
99 Прибыли и убытки
Счет 51 "Расчетные счета"
Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на
расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление
денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51
"Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных
счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет
расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок
кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации по расчетному счету и
приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по
каждому расчетному счету.
Счет 51 "Расчетные счета"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 04 Нематериальные активы
51 Расчетные счета 50 Касса
52 Валютные счета 51 Расчетные счета
55 Специальные счета в 52 Валютные счета
банках 55 Специальные счета в
57 Переводы в пути банках
58 Финансовые вложения 57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и 58 Финансовые вложения
подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и
62 Расчеты с покупателями и подрядчиками
заказчиками 62 Расчеты с покупателями и
66 Расчеты по краткосрочным заказчиками
кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным
68 Расчеты по налогам и кредитам и займам
сборам 68 Расчеты по налогам и
69 Расчеты по социальному сборам
страхованию и обеспечению 69 Расчеты по социальному
71 Расчеты с подотчетными страхованию и обеспечению
лицами 70 Расчеты с персоналом по
73 Расчеты с персоналом по оплате труда
прочим операциям 71 Расчеты с подотчетными
75 Расчеты с учредителями лицами
76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналом по
дебиторами и кредиторами прочим операциям
79 Внутрихозяйственные 75 Расчеты с учредителями
расчеты 76 Расчеты с разными
80 Уставный капитал дебиторами и кредиторами
86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные
90 Продажи расчеты
91 Прочие доходы и расходы 80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов 81 Собственные акции (доли)
99 Прибыли и убытки 84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
96 Резервы предстоящих
расходов
99 Прибыли и убытки
Счет 52 "Валютные счета"
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных
счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории
Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление
денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52
"Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных
счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет
валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок
кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации и приложенных к ним
денежно-расчетных документов.
К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны",
52-2 "Валютные счета за рубежом".
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по
каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной
валюте.
Счет 52 "Валютные счета"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 04 Нематериальные активы
51 Расчетные счета 50 Касса
52 Валютные счета 51 Расчетные счета
55 Специальные счета в 52 Валютные счета
банках 55 Специальные счета в
57 Переводы в пути банках
58 Финансовые вложения 57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и 58 Финансовые вложения
подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и
62 Расчеты с покупателями и подрядчиками
заказчиками 62 Расчеты с покупателями и
66 Расчеты по краткосрочным заказчиками
кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным
68 Расчеты по налогам и кредитам и займам
сборам 68 Расчеты по налогам и
69 Расчеты по социальному сборам
страхованию и обеспечению 69 Расчеты по социальному
71 Расчеты с подотчетными страхованию и обеспечению
лицами 70 Расчеты с персоналом по
73 Расчеты с персоналом по оплате труда
прочим операциям 71 Расчеты с подотчетными
75 Расчеты с учредителями лицами
76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналом по
дебиторами и кредиторами прочим операциям
79 Внутрихозяйственные 75 Расчеты с учредителями
расчеты 76 Расчеты с разными
80 Уставный капитал дебиторами и кредиторами
86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные
90 Продажи расчеты
91 Прочие доходы и расходы 80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов 81 Собственные акции (доли)
99 Прибыли и убытки 84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
96 Резервы предстоящих
расходов
99 Прибыли и убытки
Счет 55 "Специальные счета в банках"
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской
Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской
Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных
платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных
специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования
в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты
субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета" и др.
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств,
находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету
счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные
счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках"
средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно
выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в
аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет,
с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55
"Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные
счета" или 52 "Валютные счета".
Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по
каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств,
находящихся в чековых книжках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по
дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51
"Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в
кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты
выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной
организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной
организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет
счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной
организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55
"Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки"
должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы
по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся
неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в
банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52
"Валютные счета".
Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по
каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств,
вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией
по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со
счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате
кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся
обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по
каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета
в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной
организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших
бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений,
аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения
организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие
счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов
(оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы
и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета
в банках" движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах
учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно.
Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить
возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в
аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории
Российской Федерации и за ее пределами.
Счет 55 "Специальные счета в банках"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 04 Нематериальные активы
51 Расчетные счета 50 Касса
52 Валютные счета 51 Расчетные счета
60 Расчеты с поставщиками и 52 Валютные счета
подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и
62 Расчеты с покупателями и подрядчиками
заказчиками 62 Расчеты с покупателями и
66 Расчеты по краткосрочным заказчиками
кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным
68 Расчеты по налогам и кредитам и займам
сборам 68 Расчеты по налогам и
71 Расчеты с подотчетными сборам
лицами 69 Расчеты по социальному
75 Расчеты с учредителями страхованию и обеспечению
76 Расчеты с разными 70 Расчеты с персоналом по
дебиторами и кредиторами оплате труда
79 Внутрихозяйственные 71 Расчеты с подотчетными
расчеты лицами
80 Уставный капитал 75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование 76 Расчеты с разными
91 Прочие доходы и расходы дебиторами и кредиторами
98 Доходы будущих периодов 79 Внутрихозяйственные
99 Прибыли и убытки расчеты
80 Уставный капитал
81 Собственные акции (доли)
84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Счет 57 "Переводы в пути"
Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о
движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и
иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно
выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую
деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные
кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или
иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути"
сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции
кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения,
копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах
учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.
Счет 57 "Переводы в пути"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 50 Касса
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты с покупателями и
заказчиками заказчиками
76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналом по
дебиторами и кредиторами прочим операциям
79 Внутрихозяйственные
расчеты
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
Счет 58 "Финансовые вложения"
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении инвестиций организации в
государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги
других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций,
а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги",
58-3 "Предоставленные займы",
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение
инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы
других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и
движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги
(облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по
дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых
учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за
плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту
счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, организации разрешается разницу между
первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их
обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с
условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты
коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов
некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных
организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной
стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по
ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие
доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые
вложения").
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости
приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над
их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению
по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы
между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие
доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения");
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58
"Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и
расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций,
которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").
На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение
предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме
работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные
организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников
организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом
субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые
вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими
соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51
"Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58
"Финансовые вложения".
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества"
организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее
имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые
вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими
соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества
отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции
со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по
видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти
вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям,
участником которых является организация; организациям-заемщикам и
т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет
финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность,
ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.
Счет 58 "Финансовые вложения"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 51 Расчетные счета
51 Расчетные счета 52 Валютные счета
52 Валютные счета 76 Расчеты с разными
75 Расчеты с учредителями дебиторами и кредиторами
76 Расчеты с разными 80 Уставный капитал
дебиторами и кредиторами 90 Продажи
80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы
91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки
98 Доходы будущих периодов
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов
под обесценение финансовых вложений организации.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91
"Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение
финансовых вложений". Аналогичная запись делается при увеличении
величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии
финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие
резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под
обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы".
Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение
финансовых вложений" ведется по каждому резерву".
Счет 59 "Резервы
под обесценение вложений в ценные бумаги"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы
Раздел VI. Расчеты
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех
видах расчетов организации с различными юридическими и физическими
лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.
Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела
в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в
установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте
расчетов и платежей.
Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела
обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для
обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные
работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии,
газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке
материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и
подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам
и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного
подряда, договора на выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора
функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками
также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени
оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на
стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных
ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих
ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных
ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по
доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке
материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами
учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в
аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в
синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам
поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до
поступления груза, а при приемке на склад поступивших
товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх
предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества,
а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того,
как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен,
обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую
сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей,
определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на
суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и
предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и
подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не
списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а
учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в
порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При
этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по
не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по
неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным
векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным
оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и
др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" обособленно.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 07 Оборудование к установке
51 Расчетные счета 08 Вложения во внеоборотные
52 Валютные счета активы
55 Специальные счета в 10 Материалы
банках 11 Животные на выращивании
60 Расчеты с поставщиками и откорме
и подрядчиками 15 Заготовление и приобретение
62 Расчеты с покупателями и материальных ценностей
заказчиками 19 Налог на добавленную
66 Расчеты по краткосрочным стоимость по
кредитам и займам приобретенным ценностям
67 Расчеты по долгосрочным 20 Основное производство
кредитам и займам 23 Вспомогательные
76 Расчеты с разными производства
дебиторами и кредиторами 25 Общепроизводственные
79 Внутрихозяйственные расходы
расчеты 26 Общехозяйственные
91 Прочие доходы и расходы расходы
99 Прибыли и убытки 28 Брак в производстве
29 Обслуживающие
производства и хозяйства
41 Товары
44 Расходы на продажу
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в
банках
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
97 Расходы будущих периодов
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для
обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"
на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При
этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются
обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность
покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения
этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные
счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91
"Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям
(заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому
покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета
должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых
не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок
расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления
денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не
поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" обособленно.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
46 Выполненные этапы по 50 Касса
незавершенным работам 51 Расчетные счета
50 Касса 52 Валютные счета
51 Расчетные счета 55 Специальные счета в банках
52 Валютные счета 57 Переводы в пути
55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и
57 Переводы в пути подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты с покупателями и
заказчиками заказчиками
76 Расчеты с разными 63 Резервы по сомнительным
дебиторами и кредиторами долгам
79 Внутрихозяйственные 66 Расчеты по краткосрочным
расчеты кредитам и займам
90 Продажи 67 Расчеты по долгосрочным
91 Прочие доходы и расходы кредитам и займам
73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для
обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91
"Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным
долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных
организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63
"Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими
счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных
сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода,
следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63
"Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы".
Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам"
ведется по каждому созданному резерву.
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
62 Расчеты с покупателями и 91 Прочие доходы и расходы
заказчиками
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен
для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более
12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене,
превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету
счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости
облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены
размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная
на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение
срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если
облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то
разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций
доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита
счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и
расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по
видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по
операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со
сроком погашения не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и
дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически
полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы"
(учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате
путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов
учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств,
полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта)
векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в
установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю
своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со
счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с
покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная
просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета
дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным
организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых
обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и
векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность,
ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
обособленно.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса
51 Расчетные счета 07 Оборудование к установке
52 Валютные счета 08 Вложения во внеоборотные
55 Специальные счета в активы
банках 10 Материалы
62 Расчеты с покупателями и 11 Животные на выращивании
заказчиками и откорме
66 Расчеты по краткосрочным 41 Товары
кредитам и займам 50 Касса
76 Расчеты с разными 51 Расчетные счета
дебиторами и кредиторами 52 Валютные счета
91 Прочие доходы и расходы 55 Специальные счета в
банках
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен
для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12
месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55
"Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене,
превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету
счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости
облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены
размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная
на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение
срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если
облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то
разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций
доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита
счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и
расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по
видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета
(дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения
более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и
дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически
полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы"
(учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате
путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета
дебиторской задолженности.
При возврате организацией - векселедержателем денежных средств,
полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта)
векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в
установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю
своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со
счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с
покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная
просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих
счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным
организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых
обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и
векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность,
ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
обособленно.
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
51 Расчетные счета 07 Оборудование к установке
52 Валютные счета 08 Вложения во внеоборотные
55 Специальные счета в активы
банках 10 Материалы
62 Расчеты с покупателями и 11 Животные на выращивании
заказчиками и откорме
67 Расчеты по долгосрочным 41 Товары
кредитам и займам 50 Касса
76 Расчеты с разными 51 Расчетные счета
дебиторами и кредиторами 52 Валютные счета
91 Прочие доходы и расходы 55 Специальные счета в
банках
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения
информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым
организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы,
причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты
(в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога
на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на
сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются
суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на
добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"
ведется по видам налогов.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
19 Налог на добавленную 08 Вложения во внеоборотные
стоимость по активы
приобретенным ценностям 10 Материалы
50 Касса 11 Животные на выращивании
51 Расчетные счета и откорме
52 Валютные счета 15 Заготовление и приобретение
55 Специальные счета в материальных ценностей
банках 20 Основное производство
66 Расчеты по краткосрочным 23 Вспомогательные производства
кредитам и займам 26 Общехозяйственные
67 Расчеты по долгосрочным расходы
кредитам и займам 29 Обслуживающие
производства и хозяйства
41 Товары
44 Расходы на продажу
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в
банках
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
75 Расчеты с учредителями
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Счет 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению"
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному
страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому
страхованию работников организации.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию"
учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются
расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому
страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального
страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение
работников, а также обязательное медицинское страхование их,
подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи
производятся в корреспонденции со:
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части
отчислений, производимых за счет организации;
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части
отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и
убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части
расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за
несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51
"Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения
соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы,
выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное
обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Счет 69 "Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 08 Вложения во внеоборотные
51 Расчетные счета активы
52 Валютные счета 20 Основное производство
55 Специальные счета в 23 Вспомогательные
банках производства
70 Расчеты с персоналом по 25 Общепроизводственные
оплате труда расходы
26 Общехозяйственные
расходы
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие
|