ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ (ЗАИМОДАТЕЛЬ)
ПЕРЕДАЛ ВО ВРЕМЕННОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ДРУГОМУ
ИНДИВИДУАЛЬНОМУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ (ЗАЕМЩИКУ) ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА В ВИДЕ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА В ПОРЯДКЕ,
РАЗМЕРЕ И НА СРОК, ОПРЕДЕЛЕННЫЕ ДОГОВОРОМ ЗАЙМА.
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ПРИМЕНЯЮТ УСН. ЗАЕМЩИК
НЕ ВЕРНУЛ ЗАИМОДАТЕЛЮ ПОЛНОСТЬЮ ПОЛУЧЕННУЮ СУММУ ЗАЙМА
В СРОК, ОПРЕДЕЛЕННЫЙ ДОГОВОРОМ. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОСТАТОК
НЕВОЗВРАЩЕННОЙ СУММЫ ЗАЙМА ДОХОДОМ ЗАЕМЩИКА ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ
В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 сентября 2006 г.
N 18-12/3/081429@
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа
одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег
или других вещей.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики,
применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с УСН, учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249
и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
При этом не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их
налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с
положениями статей 214 и 275 НК РФ.
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде
средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или
займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от
формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым
обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены
в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Таким образом, в целях исчисления единого налога заемные
средства, полученные заемщиком по договору займа, не учитываются в
составе доходов на основании пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 10
пункта 1 статьи 251 НК РФ. Для подтверждения факта невключения таких
средств в доходы требуется наличие соответствующих первичных
документов и договора займа. В противном случае такие средства
признаются доходами в виде безвозмездно полученного имущества согласно
пункту 8 статьи 250 и пункту 1 статьи 346.15 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
14 сентября 2006 г.
N 18-12/3/081429@ |