ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ВЫПЛАТИЛА РАБОТНИКАМ РАЗОВЫЕ ПРЕМИИ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА, КОТОРЫЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ
КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
УМЕНЬШИТЬ НА СУММУ УКАЗАННЫХ ВЫПЛАТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 сентября 2006 г.
N 18-12/3/081433@
(Д)
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, на
которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший
в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, имеет право при определении налоговой базы уменьшить
полученные доходы. Этот перечень расходов является исчерпывающим и не
подлежит расширительному толкованию.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК
РФ. Кроме того, расходами налогоплательщиков признаются затраты после
их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы на оплату
труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности согласно
законодательству РФ принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для начисления налога на прибыль организаций статьей
255 НК РФ.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, затраты,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего
характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки
к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие
достижения в труде и иные подобные показатели.
На основании статьи 2 Закона РФ от 11.03.92 N 2490-1 "О
коллективных договорах и соглашениях" (утратил силу в связи с
принятием Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ - примеч. ред.)
коллективный договор - это правовой акт, регулирующий
социально-трудовые отношения и заключаемый работниками организации,
филиала, представительства с работодателем.
Таким образом, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН, организация может учесть затраты на выплату разовых
премий производственного характера, предусмотренных коллективным
договором.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
14 сентября 2006 г.
N 18-12/3/081433@ |