С 2004 ГОДА ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ. В 2003 ГОДУ
ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗЯЛА У ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ ВАЛЮТНЫЙ ЗАЕМ
СРОКОМ НА ПЯТЬ ЛЕТ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН,
ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ
ПЕРЕОЦЕНКЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПРОЦЕНТОВ
ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 сентября 2006 г.
N 18-12/3/081469@
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ
при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие
УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со
статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, предусмотренные
статьей 250 НК РФ.
В статье 346.17 НК РФ установлено, что налогоплательщики при
применении УСН используют кассовый метод учета доходов и расходов.
Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ,
установленного ЦБ РФ.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ при применении метода
начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество
в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному
курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по
операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения)
обязательств и требований и (или) на последний день отчетного
(налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе
установлен статьей 273 НК РФ. При этом данная статья не содержит
положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде
положительных и отрицательных курсовых разниц, а также то, что
пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному
курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью организации учета
доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами,
стоимость которых выражена в рублях.
Следовательно, налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим
кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных
курсовых разниц целесообразно будет учитывать в порядке, установленном
пунктом 8 статьи 271 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, имущество в
виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу,
установленному ЦБ РФ, и соответственно в Книге учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН, отражают на дату перехода права собственности по операциям с
указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового)
периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Аналогичная позиция подтверждается письмом Минфина России от
17.01.2006 N 03-03-02/8.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
14 сентября 2006 г.
N 18-12/3/081469@ |