ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 сентября 2006 г.
N 20-12/83834
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает
следующее.
1. По вопросу возможности учета для целей налогообложения прибыли
расходов, связанных с оплатой услуг сотовой связи по безлимитному
тарифу, если договор с оператором сотовой связи на один телефонный
номер заключен самой организацией, который используется всеми
сотрудниками по мере производственной необходимости.
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на
оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы
на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также
информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
Статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи"
установлено, что электросвязью являются любые излучение, передача или
прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста,
изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме,
проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной
(сотовой) связи могут быть отнесены в состав расходов по оплате услуг
связи, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при
условии, что такие расходы соответствуют критериям, установленным
пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
Расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их
размер должен быть экономически обоснован, а также они должны
подтверждаться документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной
работе в соответствии с договором).
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи
расходами для целей налогообложения необходимо иметь:
- утвержденный руководителем организации перечень должностей
работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо
использование сотовой связи;
- договор с оператором на оказание услуг связи, заключенный с
организацией-налогоплательщиком;
- детализированные счета оператора связи.
Форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы
платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе
отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за
налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:
- номера телефонов всех абонентов;
- даты и время переговоров;
- тарификация услуги.
Перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному
мобильному телефону, должен быть подкреплен данными об этих абонентах
в деловой переписке, договорной документации
организации-налогоплательщика и т.п.
К косвенным доказательствам производственного характера расходов
могут быть отнесены письменное распоряжение (служебное задание)
сделать звонки, а также отчет сотрудника-исполнителя о их результатах
в письменной форме. Причем оба документа составляются в произвольной
форме, но с указанием всех реквизитов, предусмотренных для первичных
документов пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете".
Таким образом, для признания услуг сотовой связи по договору,
заключенному организацией-налогоплательщиком с оператором мобильной
связи, должен быть подтвержден производственный характер всех
осуществленных с номера сотовой связи звонков.
(Ответ подготовлен с учетом письма Минфина России от 27.07.2006 N
03-03-04/3/15.)
2. По вопросу возможности учета для целей налогообложения прибыли
компенсации оплаченных услуг сотовой связи по договору на оказание
услуг сотовой связи, заключенному оператором сотовой связи с
руководителем организации.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся затраты организации
по услугам связи, включая расходы по оплате услуг операторов мобильной
телефонной связи, если они соответствуют критериям признания расходов
для целей налогообложения прибыли, установленным пунктом 1 статьи 252
Кодекса.
Размер денежной компенсации расходов, связанных с оплатой услуг
сотовой связи, должен соответствовать экономически обоснованным
затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей
трудовой деятельности.
В том случае, когда работники пользуются в служебных целях
личными телефонами, то, как правило, они сами оплачивают счета
операторов связи (поскольку договор с оператором сотовой связи
заключен не с организацией, а именно с работником). А затем
организация возмещает работникам фактические затраты на оплату
служебных разговоров.
При этом в организации должны храниться документы (или их
заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право
собственности работника на используемое имущество (заключенный с
сотовой компанией договор об оказании услуг связи), а также документы,
подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества в
служебных целях (детализированный отчет оператора сотовой связи,
выписанный на физическое лицо). В отчете указываются все
задействованные телефонные номера и стоимость каждого разговора.
Если документы, подтверждающие производственный характер
переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным
телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки
частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не
учитывается для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, в случае если услуги сотовой связи, оказываемые
непосредственно руководителю организации, носят производственный
характер, что документально подтверждено, то компенсация руководителю
оплаты указанных услуг учитывается в целях налогообложения прибыли.
Руководитель Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Синикова
20 сентября 2006 г.
N 20-12/83834 |