ОРГАНИЗАЦИЯ-ЭКСПЕДИТОР НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА
ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ НЕФТЕПРОДУКТОВ, ПОМЕЩЕННЫХ
ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ЭКСПОРТА. В КАКОМ ПОРЯДКЕ
ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС ДАННЫЕ УСЛУГИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 сентября 2006 г.
N 19-11/78332
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ.
Согласно пункту 4.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по
перевозке и (или) транспортировке товаров (за исключением работ
(услуг), непосредственно связанных с перевозкой и (или)
транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим
международного таможенного транзита), оказываемых российскими
организациями, признается территория РФ в случае, если пункт
отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ.
Соответственно операции по реализации таких услуг являются
объектом налогообложения НДС на территории РФ.
В подпункте 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ определено, что
налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации
выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте
работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за
пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ
продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с
такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ
(услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.
На основании пункта 5 статьи 165 НК РФ при реализации российскими
перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг),
предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для
подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляется:
- реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление
выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы
(оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском
банке. В случае если расчеты за указанные в пункте 5 статьи 165 НК РФ
работы (услуги) осуществляются в соответствии с договорами,
заключенными перевозчиками, указанными в абзаце первом данного пункта,
с железными дорогами иностранных государств, или с международными
договорами РФ, в налоговые органы представляются документы,
предусмотренные указанными договорами;
- реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках
товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или
кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых
железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок
таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о
помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим
международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении
вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под
процедуру внутреннего таможенного транзита.
В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных
перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных
документов представляются указанными в абзаце 1 пункта 5 статьи 165 НК
РФ перевозчиками в течение 30 дней с даты получения соответствующего
требования налогового органа.
Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметь отметку
таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных
под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного
таможенного транзита, либо свидетельствующую о помещении вывозимых с
таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под
процедуру внутреннего таможенного транзита.
Таким образом, в случае представления с налоговой декларацией
полного пакета документов, установленного пунктом 5 статьи 165 НК РФ,
организацией, оказывающей услуги по перевозке железнодорожным
транспортом, налогоплательщик вправе применить налоговую ставку по НДС
0%.
Руководитель Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Синикова
4 сентября 2006 г.
N 19-11/78332 |