ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕШЛА С КАССОВОГО МЕТОДА ПРИЗНАНИЯ
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК
ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, НЕ
УЧТЕННЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ КАССОВОГО МЕТОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 октября 2006 г.
N 20-12/89146
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ для организации, применяющей
для целей налогообложения прибыли кассовый метод, датой получения
дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод).
На основании пункта 3 статьи 273 НК РФ расходами при кассовом
методе признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком -
приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав
перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих
товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных
прав).
При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда
учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при
оплате услуг третьих лиц. Расходы же по приобретению сырья и
материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного
сырья и материалов в производство.
В соответствии с положениями статьи 272 НК РФ при методе
начисления доходы и расходы по правилам главы 25 НК РФ признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств,
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления
определены соответственно статьями 271, 316, 317 и 272 НК РФ.
Таким образом, существуют значительные различия дат возникновения
доходов и расходов при кассовом методе и методе начисления.
Вместе с тем глава 25 НК РФ не предусматривает особого порядка
учета доходов и расходов организации при переходе с одного метода
признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли на
другой.
В таком случае к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с
начала налогового периода, в котором произошел переход на метод
начисления, применяются правила статей 271 и 272 НК РФ.
При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до
перехода на метод начисления, доход для целей налогообложения прибыли
в период применения метода начисления будет признаваться по мере
поступления оплаты любым предусмотренным способом.
Аналогичным образом по моменту оплаты следует признавать расходы,
осуществленные налогоплательщиком до начала применения метода
начисления и оплаченные уже в период применения метода начисления.
Указанные суммы доходов и расходов организации, начисленные, но
не оплаченные в период применения кассового метода, в период
применения метода начисления можно учесть в составе внереализационных
доходов и расходов по факту оплаты на основании пункта 10 статьи 250 и
подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет
(налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Г. Луканина
10 октября 2006 г.
N 20-12/89146 |