КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ КОМПЕНСАЦИИ
ЗА САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ ЛЕЧЕНИЕ МУНИЦИПАЛЬНЫХ СЛУЖАЩИХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 октября 2006 г.
N 28-11/91207
(Д)
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ
все виды устанавливаемых законодательством РФ, законодательными актами
субъектов РФ, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
согласно законодательству РФ), в частности, связанные с исполнением
налогоплательщиком своих трудовых обязанностей.
Согласно статье 91 ТК РФ трудовые обязанности исполняются
работником в рабочее время, а время нахождения работника на
санаторно-курортном лечении относится к времени отдыха, в течение
которого на основании статьи 106 ТК РФ работник освобожден от
исполнения трудовых обязанностей.
Таким образом, компенсационные выплаты за санаторно-курортное
лечение не относятся к выплатам, связанным с исполнением трудовых
обязанностей.
В соответствии с пунктом 4 статьи 27 Закона города Москвы от
24.03.2004 N 15 "О муниципальной службе в городе Москве" муниципальным
служащим предоставляются дополнительные государственные гарантии, в
частности бесплатная или льготная санаторно-курортная путевка с
оплатой проезда к месту отдыха и обратно или соответствующая
компенсация.
То есть перечень компенсаций, выплачиваемых муниципальным
служащим в соответствии с указанным выше законом, шире, чем перечень
компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, который не
включает в себя, в частности, оплату льготных путевок в
санаторно-курортные учреждения.
Вместе с тем в пункте 9 статьи 217 НК РФ предусмотрены выплаты
работодателями компенсации стоимости путевок, освобождаемые в
отдельных случаях от налогообложения.
На основании указанного не подлежат налогообложению НДФЛ суммы
полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением
туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или)
членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в
находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости
путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на
территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,
выплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их
распоряжении после уплаты налога на прибыль.
Таким образом, в качестве источника выплат организацией сумм
денежных средств на санаторно-курортное лечение своих работников,
освобождаемых от налогообложения, пункт 9 статьи 217 НК РФ определяет
прибыль, полученную организацией.
Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль
организаций признаются, в частности, российские организации.
Организациями признаются юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Следовательно, любое юридическое лицо, образованное в
соответствии с законодательством РФ, не применяющее специальные
налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль.
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются доходы в виде средств целевого финансирования.
Таким образом, если сметой доходов и расходов бюджетного
учреждения предусмотрены расходы на путевки в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, то указанные суммы оплаты стоимости
путевок и лечения, произведенной за счет бюджетных средств, не
подлежат налогообложению НДФЛ.
Что касается компенсаций за неиспользованные санаторно-курортные
путевки, то они не являются компенсациями каких-либо затрат
налогоплательщика и соответственно не подпадают под действие пункта 9
и иных пунктов статьи 217 НК РФ и подлежат налогообложению НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
17 октября 2006 г.
N 28-11/91207 |