ОРГАНИЗАЦИЯ СОГЛАСНО КОЛЛЕКТИВНОМУ ДОГОВОРУ
ВЫПЛАТИЛА РАБОТНИКАМ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ЦЕЛЯХ
ПРИОБРЕТЕНИЯ (СТРОИТЕЛЬСТВА НОВОГО) ЖИЛЬЯ. ОБЛАГАЕТСЯ
ЛИ ЕСН ДАННАЯ СУММА МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 ноября 2006 г.
N 21-18/698
(Д)
В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная
или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1
статьи 238 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не
признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения в виде полной или
частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплаты
страховых взносов по договорам добровольного страхования не подлежат
включению в налоговую базу по ЕСН, если они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться
положениями главы 25 НК РФ.
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами, за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ.
Согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм
материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса
на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное
погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или)
строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение
жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные
потребности).
Таким образом, суммы материальной помощи, предусмотренной в
коллективном договоре и выплачиваемой организацией работникам в целях
приобретения (строительства) жилья, не подлежат обложению ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
21 ноября 2006 г.
N 21-18/698 |