ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ТРАНСПОРТНЫЕ
ПЕРЕВОЗКИ, В ЦЕЛЯХ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ (ГСМ) ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ИСПОЛЬЗОВАТЬ
САМОСТОЯТЕЛЬНО РАЗРАБОТАННУЮ ФОРМУ ПУТЕВОГО ЛИСТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 ноября 2006 г.
N 20-12/100253
(Д)
Организация может учитывать расходы на приобретение ГСМ либо в
соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе
материальных расходов, либо согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264
НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта. То есть
важно назначение используемого транспорта.
При этом расходы на приобретение ГСМ независимо от их
квалификации должны соответствовать критериям, установленным в пункте
1 статьи 252 НК РФ. Согласно указанной норме расходами в целях
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми
актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в
соответствии с законодательством РФ предоставлено право утверждать
порядок составления и виды первичных документов, которыми оформляются
хозяйственные операции.
На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, и только для документов, форма которых
не предусмотрена в этих альбомах, установлены определенные
обязательные реквизиты.
Таким образом, если форма конкретного первичного учетного
документа предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, то для того, чтобы принять этот документ к учету
в качестве документа, подтверждающего совершение определенной
хозяйственной операции, он должен быть составлен по форме,
содержащейся в указанных альбомах.
Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном
транспорте" утверждены формы путевого листа для строительных машин,
легковых и грузовых автомобилей. Данные формы в обязательном порядке
применяются специализированными и автотранспортными организациями.
Что касается остальных организаций, то согласно письму Минфина
России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 они могут разработать свою форму
путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные
расходы в виде ГСМ. В указанной форме необходимо отразить все
реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ, а
именно:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименования должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
При этом первичные документы должны составляться таким образом и
с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об
обоснованности произведенного расхода.
Кроме того, самостоятельно разработанная форма путевого листа в
обязательном порядке должна содержать также информацию о месте
следования автомобиля. Такие данные позволяют судить о факте
использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях.
Согласно указанному письму Минфина России путевой лист, не
содержащий в составе своих реквизитов информации о месте следования
автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы
по использованию ГСМ.
Учтите: если организация использует самостоятельно разработанную
форму путевого листа, его форма должна быть приведена в учетной
политике.
Таким образом, организация, не относящаяся к специализированной
либо автотранспортной, может применять самостоятельно разработанную
форму путевого листа, содержащую все перечисленные выше показатели и
зафиксированную в учетной политике на соответствующий налоговый
период.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
14 ноября 2006 г.
N 20-12/100253 |