ОРГАНИЗАЦИЯ-АРЕНДАТОР С СОГЛАСИЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ
ПРОИЗВЕЛА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В АРЕНДУЕМОЕ ПОМЕЩЕНИЕ
В ФОРМЕ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ. ОРГАНИЗАЦИЯ ИСПОЛЬЗУЕТ
ЭТО ПОМЕЩЕНИЕ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОДЫ. В
КАКОМ ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ
ПО ИМУЩЕСТВУ В ВИДЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ФОРМЕ
НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 ноября 2006 г.
N 20-12/102015
(Д)
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель
(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество
за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование. Об этом сказано в статье 606 ГК РФ.
На основании пункта 1 статьи 607 ГК РФ в аренду могут быть
переданы земельные участки и иные обособленные природные объекты,
предприятия и имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют
своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые
вещи).
Правовой режим неотделимых улучшений арендованного имущества
регулируется статьей 623 ГК РФ. Согласно данной статье неотделимыми
улучшениями арендованного имущества, произведенными арендатором за
счет собственных средств и с согласия арендодателя, признаются
улучшения, осуществленные без вреда для этого имущества.
Когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия
арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда
для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на
возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено
договором аренды.
В статье 252 НК РФ предусмотрены критерии, согласно которым
налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам,
учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. А именно:
расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются, в частности, расходы по приобретению и
(или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы,
осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения объектов основных средств,
за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации.
Кроме того, амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
Начиная с 1 января 2006 года амортизируемым имуществом также
признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя.
При этом пунктом 1 статьи 258 НК РФ установлено, что капитальные
вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость
которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в
течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации,
рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для
арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией
основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной
постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Таким образом, при осуществлении с согласия арендодателя
капитальных вложений в объект основных средств (здание), стоимость
которых не возмещается арендодателем (независимо от наличия в договоре
аренды записи о праве собственности арендатора на неотделимые
улучшения в течение срока действия договора), амортизация по данным
капитальным вложениям начисляется арендатором. Ее нужно исчислять с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти капитальные
вложения были введены в эксплуатацию, до окончания срока действия
договора аренды. При этом норма амортизации рассчитывается в
соответствии с указанной выше Классификацией.
Обратите внимание: по окончании срока действия договора аренды
арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому
имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.
В случае если долгосрочный договор аренды будет пролонгирован,
организация может продолжать начисление амортизации в установленном
порядке.
Основание: письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
21 ноября 2006 г.
N 20-12/102015 |