РОССИЙСКОЕ ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ,
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КОТОРОГО НА МОМЕНТ СОЗДАНИЯ (2001 Г.)
СОСТАВЛЯЛ 10 000 РУБ., В 2006 Г. ПРИНЯЛО РЕШЕНИЕ О
ПЕРЕДАЧЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ЕМУ ДОЛЕЙ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ
- РЕЗИДЕНТУ РЕСПУБЛИКИ КИПР. В 2006 Г. В УЧРЕДИТЕЛЬНЫЕ
ДОКУМЕНТЫ РОССИЙСКОГО ОБЩЕСТВА ВНЕСЛИ ИЗМЕНЕНИЯ, В
СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМИ НОВЫМ 100-ПРОЦЕНТНЫМ
УЧАСТНИКОМ ОБЩЕСТВА СТАЛА ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ. ПРИ
ЭТОМ РЕШЕНИЕ ОБ ИЗМЕНЕНИИ РАЗМЕРА УСТАВНОГО КАПИТАЛА
ОБЩЕСТВА НЕ ПРИНИМАЛОСЬ, СООТВЕТСТВЕННО ОН СОСТАВИЛ 10
000 РУБ., ЧТО И БЫЛО ОТРАЖЕНО В НОВОЙ РЕДАКЦИИ
УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ -
100-ПРОЦЕНТНОМУ УЧАСТНИКУ РОССИЙСКОГО ОБЩЕСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 января 2007 г.
N 20-12/005118
(Д)
Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)
обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним
или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал
которого разделен на доли определенных учредительными документами
размеров.
На основании ст. 11 Закона N 14-ФЗ учредители общества заключают
учредительный договор и утверждают устав общества. Учредительный
договор и устав общества являются учредительными документами общества.
Учредительным договором определяются, в частности, состав
учредителей (участников) общества, размер уставного капитала и размер
доли каждого из учредителей (участников) общества (ст. 12 Закона N
14-ФЗ).
Таким образом, осуществление кем-либо из участников общества
взносов (вкладов) в уставный капитал, как и увеличение самого
уставного капитала, подлежит закреплению в учредительном договоре и
уставе общества.
Согласно ст. 21 Закона N 14-ФЗ участник общества вправе продать
или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества
третьим лицам, если это не запрещено уставом общества.
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год
принимать решение о распределении своей чистой прибыли между
участниками общества (ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ,
признаются плательщиками налога на прибыль в РФ (ст. 246 НК РФ).
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль для указанной категории организаций признаются доходы,
полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со
ст. 309 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы в виде дивидендов,
полученные иностранной организацией - участником российской
организации (если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации в РФ),
относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов.
Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором РФ
установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в
российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы
международного договора.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).
В соответствии со ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые
компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства,
резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться
налогом в том Государстве, резидентом которого является компания,
выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого
Государства. Однако если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды,
является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом
налог не должен превышать:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое
право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму,
эквивалентную не менее 100 000 долл. США;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Термин "дивиденды" для целей применения Соглашения означает
доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями,
но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других
корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как
доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства,
резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
Минфин России в своих Письмах от 26.06.2003 N 04-06-06/Кипр, от
08.12.2003 N 04-06-06/Кипр и от 23.10.2006 N 03-08-05 сообщил о том,
что согласно Меморандуму, подписанному 10 августа 2001 г. по итогам
двухсторонних консультаций между компетентными органами РФ и Кипра,
достигнуто общее понимание, что "прямое вложение" подразумевает
приобретение акций (долей) компании при первичном размещении,
приобретение акций (долей) непосредственно у компании во время
последующих выпусков, а также покупку акций (долей) компании на
вторичном рынке.
Требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент
формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату
уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых
последующих инвестиций.
Как следует из представленных материалов, иностранная компания -
резидент Республики Кипр фактически не производила прямых вложений в
капитал российского общества. Кроме того, обществом не принимались
решения об изменении размера уставного капитала, в результате чего не
вносились изменения в учредительные документы, касающиеся уставного
капитала российского общества.
Таким образом, основания для применения ставки в размере 5% при
налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых кипрской
компании - 100-процентному участнику российского общества,
отсутствуют.
Обратите внимание: применение ставки в размере 10% при
налогообложении доходов кипрского участника российского общества
возможно только при условии представления указанной иностранной
организацией налоговому агенту - российскому обществу документа,
предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
При отсутствии у налогового агента на момент выплаты дохода
кипрской компании указанного выше документа налоговый агент обязан
произвести исчисление налога с доходов в виде дивидендов,
выплачиваемых иностранной организации, по ставке, установленной
налоговым законодательством РФ. То есть по ставке, предусмотренной пп.
2 п. 3 ст. 284 НК РФ, в размере 15%.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
19 января 2007 г.
N 20-12/005118 |