ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В РФ.
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ПРОВОДИТ ОФИЦИАЛЬНЫЕ ПРИЕМЫ ДЛЯ
КЛИЕНТОВ. ПРИ ЭТОМ ГОЛОВНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ЗАНОСИТ В
ПРОТОКОЛ ОФИЦИАЛЬНОГО ПРИЕМА ФАМИЛИИ И ДАННЫЕ О КЛИЕНТАХ,
С КОТОРЫМИ ПРОВОДИЛИСЬ ПЕРЕГОВОРЫ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН
СРЕДСТВА, ИЗРАСХОДОВАННЫЕ НА ПРОВЕДЕНИЕ ПРИЕМА?
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫДЕЛЯЕТ СРЕДСТВА ДЛЯ
ПРОВЕДЕНИЯ КОРПОРАТИВНЫХ РАЗВЛЕКАТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
ДЛЯ СОТРУДНИКОВ РОССИЙСКОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
(КОРПОРАТИВНАЯ ВСТРЕЧА, БАНКЕТ И Т.Д.). ПОДЛЕЖАТ ЛИ
ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ СРЕДСТВА, ИЗРАСХОДОВАННЫЕ НА ЭТИ
МЕРОПРИЯТИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 декабря 2006 г.
N 21-11/113019@
(Д)
Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами в целях главы 25 НК
РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ,
либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового
оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
На основании подпункта 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и
обслуживанием представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в
порядке, предусмотренном пунктом 2 данной статьи.
Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам
относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и (или)
обслуживание представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
директоров (правления) или иного руководящего органа
налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на
проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное
обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского
мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное
обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не
состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время
проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию
развлечений и отдыха.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем
4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный
(налоговый) период.
Документами, служащими для подтверждения представительских
расходов, являются:
- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении
расходов на указанные цели;
- смета представительских расходов;
- первичные документы, в том числе в случае использования
приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских
целей, оплаты услуг сторонних организаций.
В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по
проведенным представительским мероприятиям, отражаются:
- цель представительских мероприятий и результаты их проведения;
- дата и место проведения;
- программа мероприятий;
- состав приглашенной делегации;
- участники принимающей стороны;
- величина расходов на представительские цели.
При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть
подтверждены соответствующими первичными документами.
Таким образом, расходы по проведению официального приема
необходимо документально подтвердить, в том числе протоколом
мероприятия с указанием лиц, участвующих в нем. В этом случае
представительские расходы не будут являться объектом налогообложения
ЕСН, так как подтвержден служебный характер этих затрат, а пункт 1
статьи 236 НК РФ в качестве объекта рассматривает только выплаты в
пользу физических лиц.
При отсутствии документального подтверждения указанные расходы не
учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не
соответствуют принципам признания расходов в целях налогообложения
прибыли согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ. Следовательно, такие
расходы не признаются объектом налогообложения ЕСН на основании пункта
3 статьи 236 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ установлено, что к
доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится
оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика.
Следовательно, стоимость оплаты организацией корпоративных
развлекательных мероприятий своих работников, а также завтраков,
обедов и других мероприятий является доходом физических лиц,
полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в
общеустановленном порядке.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ
организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении
которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляется согласно статьям 227,
228 и 214.1 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.
Кроме того, подпунктом 3 пункта 3 статьи 24 и пунктом 1 статьи
230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет
выплаченных и перечисленных в бюджет сумм налога, в том числе
персонально по каждому налогоплательщику.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
22 декабря 2006 г.
N 21-11/113019@ |