ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ,
ЗАНИМАЕТСЯ ПЕРЕВОЗКАМИ И АРЕНДУЕТ ДЛЯ ЭТИХ ЦЕЛЕЙ
ГРУЗОВЫЕ АВТОМОБИЛИ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. МОЖЕТ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ЗАТРАТЫ НА ОСАГО
ПО АРЕНДОВАННОМУ ТРАНСПОРТНОМУ СРЕДСТВУ, ИСПОЛЬЗУЕМОМУ
В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 2006 г.
N 18-11/3/102521
(Д)
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень
расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ
указанные в закрытом перечне расходы принимаются после их фактической
оплаты и при условии соответствия критериям, указанным в пункте 1
статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованны,
экономически оправданны, документально подтверждены, а также
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ
предусмотрены расходы на обязательное страхование работников и
имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
производимые в соответствии с законодательством РФ.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ
указанные расходы принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей
263 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы по
обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ)
включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов,
утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями
международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по
обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в
размере фактических затрат.
При определении правомерности включения указанных выше затрат в
состав расходов в целях исчисления налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН, следует учитывать нормы
гражданского законодательства, касающиеся арендованных транспортных
средств, и условия заключенных договоров аренды.
В соответствии со статьей 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено
договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет
расходы на содержание арендованного транспортного средства, его
страхование, включая страхование своей ответственности, а также
расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Таким образом, организация-арендатор, применяющая УСН с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
учесть расходы на содержание арендованных транспортных средств без
экипажа и страхование гражданской ответственности их владельцев при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, если договорами аренды обязанность по оплате таких
расходов не возложена на иных лиц.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
20 ноября 2006 г.
N 18-11/3/102521 |