НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ЯВЛЯЕТСЯ
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ. НАРЯДУ С
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИЯ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ КОММЕРЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО
ПРИГОТОВЛЕНИЮ И ДОСТАВКЕ ОБЕДОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
АВТОМОБИЛЯ, НАХОДЯЩЕГОСЯ В СОБСТВЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.
ЭТОТ АВТОМОБИЛЬ ПРИОБРЕТЕН НА СРЕДСТВА ОТ
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОГО ПОЖЕРТВОВАНИЯ. В ДАЛЬНЕЙШЕМ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПОЛАГАЕТ ПРОДАТЬ ИМЕЮЩИЙСЯ АВТОМОБИЛЬ
И ПРИОБРЕСТИ НОВЫЙ АВТОМОБИЛЬ НА СРЕДСТВА, ЧАСТИЧНО
ВЫРУЧЕННЫЕ ОТ ПРОДАЖИ СТАРОГО АВТОМОБИЛЯ И ЧАСТИЧНО ОТ
ВНОВЬ ПОСТУПИВШЕГО БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОГО ПОЖЕРТВОВАНИЯ.
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО ЕДИНОМУ
НАЛОГУ СУММА ОТ ПРОДАЖИ АВТОМОБИЛЯ, ПРИОБРЕТЕННОГО НА
СРЕДСТВА ОТ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОГО ПОЖЕРТВОВАНИЯ? МОЖНО ЛИ
УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ
КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ НОВОГО АВТОМОБИЛЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 ноября 2006 г.
N 18-11/3/103542@
(Д)
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы
от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые согласно статьям
249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК
РФ.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Следовательно, доходы от реализации имущества организации
учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСН.
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики,
применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой
базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены
пунктом 1 этой статьи.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при
определении налоговой базы, принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходы, учитываемые
для целей налогообложения, признаются при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
полученные безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе
средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности.
В статье 1 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях"
(далее - Закон N 135-ФЗ) установлено, что под благотворительной
деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и
юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных
условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том
числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению
услуг, оказанию иной поддержки.
Цели благотворительной деятельности определены в пункте 1 статьи
2 Закона N 135-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона N 135-ФЗ
благотворительной организацией является неправительственная
(негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация,
созданная для реализации предусмотренных законом целей путем
осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в
целом или отдельных категорий лиц.
Таким образом, учитывая, что средства, полученные на
осуществление благотворительной деятельности, должны расходоваться
благотворительными организациями строго по целевому назначению, не
связанному с их коммерческой деятельностью, осуществленные полностью
или частично за счет этих средств расходы не должны учитываться при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
27 ноября 2006 г.
N 18-11/3/103542@ |