МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
БЕЗНАДЕЖНЫЕ ДОЛГИ, ОБРАЗОВАВШИЕСЯ ИЗ СУММ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 декабря 2006 г.
N 20-12/109630
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
В целях главы 25 НК РФ на основании подпункта 2 пункта 2 статьи
265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки,
полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде
суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял
решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных
долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию) признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую
задолженность, может отнести ее к безнадежным долгам только при
наступлении одного из перечисленных выше оснований.
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности -
три года.
Таким образом, организация может учесть в составе
внереализационных расходов при формировании налоговой базы для
исчисления налога на прибыль за отчетные (налоговый) периоды 2006 года
документально подтвержденные и обоснованные суммы убытков по
безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности, образовавшимся
в 2003 году.
Если срок течения исковой давности прерывался, а новый срок
исковой давности в 2006 году равняется трем годам, то суммы такой
задолженности также учитываются при исчислении налоговой базы 2006
года.
Суммы безнадежных долгов и даты их образования нужно подтвердить
договорами, товарными накладными, актами выполненных работ (оказанных
услуг), актами приема-передачи товаров, а также актами выверки
задолженности с организациями-дебиторами, актами инвентаризации
дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода 2006
года, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная
задолженность не погашена, приказами руководителя о списании
дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
13 декабря 2006 г.
N 20-12/109630 |