ОБЩЕСТВЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИНВАЛИДОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
КОММЕРЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СООТВЕТСТВИИ СО СВОИМ
УСТАВОМ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ
ЛЬГОТАМИ ПО ЕСН И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 декабря 2006 г.
N 21-18/748
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются любые выплаты и вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским
договорам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты
ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в
течение налогового периода на каждое физическое лицо, освобождаются
следующие категории налогоплательщиков:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их
региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы
инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения, созданные для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные
организации инвалидов.
При этом указанные льготы не распространяются на организации,
занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в
соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по
представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Если в течение налогового периода организация, применяющая
налоговые льготы по ЕСН, установленные подпунктом 2 пункта 1 статьи
239 НК РФ, лишилась права на их применение (например, реализовала
подакцизные товары или (и) численность и заработная плата инвалидов в
фонде оплаты труда стала меньше установленных нормативов и т.д.), то
начиная с месяца, когда это право было утрачено, организация
уплачивает ЕСН в полном объеме.
Если в текущем налоговом периоде организация приобретает право на
применение указанных льгот по ЕСН, то налог уплачивается с учетом этих
льгот начиная с того месяца отчетного периода, когда было приобретено
право на их применение.
Таким образом, при соблюдении всех изложенных выше условий
общественные организации инвалидов и созданные ими организации при
исчислении ЕСН с сумм выплат физическим лицам (инвалидам и не
инвалидам) вправе применять положения подпункта 2 пункта 1 статьи 239
НК РФ. При этом льготы могут применяться организациями при
осуществлении ими как коммерческой, так и некоммерческой деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Однако данный Закон не устанавливает льгот по уплате страховых
взносов и не содержит отсылочных норм на положения статьи 239 НК РФ,
предусматривающие налоговые льготы по ЕСН для указанных выше
организаций.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся
к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном законом
порядке, не предусматривающем применения льгот для общественных
организаций инвалидов и созданных ими организаций.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
1 декабря 2006 г.
N 21-18/748 |