РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ФИЛИАЛ В РЕСПУБЛИКЕ АРМЕНИЯ.
КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТ РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 ноября 2006 г.
N 20-12/101928
(Д)
В соответствии с пунктом 5 статьи 288 НК РФ, если
налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами РФ, то
налог подлежит уплате с учетом особенностей, установленных статей 311
НК РФ. Расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное
подразделение, расположенное на территории иностранного государства,
предусмотренный пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, в
указанном случае не производится. Сумма налога на прибыль в этой части
зачисляется в бюджет РФ по месту нахождения головной организации с
учетом положений статьи 284 НК РФ.
Согласно статье 311 НК РФ доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами РФ, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее
пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
На основании статьи 7 НК РФ, если международным договором РФ,
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены
иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Армения
действует Соглашение об устранении двойного налогообложения на доходы
и имущество от 28.12.96 (далее - Соглашение).
Согласно статье 7 Соглашения прибыль от коммерческой
деятельности, полученная предприятием Договаривающегося Государства,
облагается налогом только в этом Государстве, если только это
предприятие не осуществляет коммерческой деятельности в другом
Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное
представительство. Если предприятие ведет коммерческую деятельность в
другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем
постоянное представительство, прибыль предприятия может облагаться
налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится
к этому постоянному представительству.
Определение термина "постоянное представительство" для целей
применения Соглашения приведено в статье 5 Соглашения.
В пункте 3 статьи 7 Соглашения предусмотрено, что при определении
прибыли постоянного представительства допускается вычет документально
подтвержденных расходов, понесенных для целей постоянного
представительства, включая управленческие и общеадминистративные
расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве,
где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Таким образом, если российская организация осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Республики Армения,
приводящую к образованию ее постоянного представительства для целей
налогообложения в Республике Армения, то прибыль от деятельности
такого постоянного представительства подлежит налогообложению в
Республике Армения.
При определении прибыли такого постоянного представительства
могут быть вычтены документально подтвержденные расходы, понесенные
для целей этого постоянного представительства.
Следовательно, расходы, связанные с деятельностью постоянного
представительства российской организации, находящегося в Республике
Армения, необходимо учитывать при определении прибыли этого
постоянного представительства.
Кроме того, в соответствии с положениями статьи 311 НК РФ доходы,
полученные российской организацией от источников за пределами РФ,
учитываются при определении ее налоговой базы для исчисления налога на
прибыль в РФ в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в
РФ, так и за ее пределами.
Налоговый учет доходов, полученных российской организацией от
источников за пределами РФ, и расходов, произведенных в связи с их
получением, ведется организацией в общеустановленном главой 25 НК РФ
порядке.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ,
вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в
иностранном государстве.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходы должны быть
обоснованны, то есть являться экономически оправданными затратами,
оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены
документами, оформленными на основании законодательства РФ, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были
произведены соответствующие расходы.
В первичных документах, составленных в соответствии с
требованиями иностранного государства в отношении операций,
осуществляемых на территории иностранного государства, должны
содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции. Согласно
положениям Конституции РФ и Закона РФ от 25.10.91 N 1807-1 "О языках
народов Российской Федерации" такие документы должны быть переведены
на русский язык.
Следовательно, вне зависимости от того, привела ли деятельность
российской организации к образованию ее постоянного представительства
для целей налогообложения в Республике Армения, российская организация
обязана учесть при исчислении налоговой базы для уплаты налога на
прибыль в РФ доходы и расходы, полученные (произведенные) в связи с
деятельностью ее представительства в Армении. При этом расходы
принимаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
В случае уплаты российской организацией налога (идентичного
налогу на прибыль организаций) в соответствии с законодательством
Республики Армения сумма этого налога засчитывается при уплате
организацией налога на прибыль организаций в РФ в порядке,
установленном статьей 311 НК РФ, с учетом пункта 3 статьи 22
Соглашения.
Обратите внимание: указанная сумма налога засчитывается только
после того, как российская организация учтет доходы, которые она
получила в Республике Армения, в общей сумме налоговой базы по налогу
на прибыль, исчисленной для уплаты в РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
17 ноября 2006 г.
N 20-12/101928 |