КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ ПО НДС 0% ДЛЯ
ЭКСПЕДИТОРОВ, КОТОРЫЕ УЧАСТВУЮТ В ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРЕВОЗКИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 декабря 2006 г.
N 19-11/116015
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ.
Согласно пункту 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза
перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт
назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу
(получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
В статье 801 ГК РФ указано, что по договору транспортной
экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за
счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя)
выполнить или организовать выполнение определенных договором
экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по
маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени
клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза,
обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности,
связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции
может предусматриваться осуществление таких необходимых для доставки
груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта
документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка
количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин,
сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его
получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и
услуг, предусмотренных договором.
На основании пункта 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при
осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого
лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских
договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в
виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из
указанных договоров.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение
НДС по налоговой ставке 0% производится при реализации работ (услуг),
непосредственно связанных с производством и реализацией товаров,
указанных в подпункте 1 пункта 1 данной статьи.
Положение указанного подпункта распространяется на работы
(услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или
транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке
вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ
товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями (за исключением российских
перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы
(услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров,
помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.
Таким образом, при оказании экспедитором услуг, определенных
договором транспортной экспедиции и связанных с перевозкой
экспортируемых грузов, налогообложение производится по налоговой
ставке 0% при наличии необходимых документов.
На основании пункта 4 статьи 165 НК РФ такими документами
являются:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных
услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ
(услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и
(или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который
товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на
территорию РФ. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае
перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям
электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с
перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим
международного таможенного транзита, с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 данной статьи;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии
с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Положения указанного
подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных
подпунктом 4 пункта 1 данной статьи.
Следовательно, указанный порядок налогообложения установлен для
всех налогоплательщиков, оказывающих услуги, поименованные в подпункте
2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, и иного порядка для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0% действующим
законодательством не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
29 декабря 2006 г.
N 19-11/116015 |