КАКИЕ ТРЕБОВАНИЯ ПРЕДЪЯВЛЯЮТСЯ К ДОКУМЕНТАМ,
ПОДТВЕРЖДАЮЩИМ ПОСТОЯННОЕ МЕСТОПРЕБЫВАНИЕ
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ГОСУДАРСТВАХ, С КОТОРЫМИ РФ
ИМЕЕТ МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ДОГОВОРЫ (СОГЛАШЕНИЯ),
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ЭТИХ ДОГОВОРОВ ПРИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ У
ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ? НУЖНО ЛИ ТАКИЕ ДОКУМЕНТЫ
ОФОРМЛЯТЬ ЕЖЕГОДНО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 декабря 2006 г.
N 20-12/109629
(Д)
К документам, подтверждающим постоянное местопребывание
иностранных организаций в государствах, с которыми РФ имеет
международные договоры (соглашения), регулирующие вопросы
налогообложения, для целей применения положений этих договоров при
налогообложении их доходов у источника выплаты в РФ, предъявляются
определенные требования. Они установлены в пункте 1 статьи 312 НК РФ и
пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению
отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся
особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных
организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003
N БГ-3-23/150.
В отношении вопроса о необходимости ежегодного получения от
иностранных контрагентов документов, подтверждающих их постоянное
местопребывание в иностранных государствах, с которыми РФ имеет
международный договор (соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения, для целей применения положений этих международных
договоров (соглашений) при налогообложении доходов таких иностранных
организаций у источника выплаты в РФ, отметим следующее.
Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
определяется на основе различных критериев, соответствие которым
устанавливается на момент обращения за получением необходимого
документа, то в выдаваемом документе должен быть указан конкретный
период (календарный год), в отношении которого подтверждается
постоянное местопребывание. При этом указанный период должен
соответствовать тому промежутку времени, за который причитаются
выплачиваемые иностранной организации доходы.
Если в документе, подтверждающем постоянное местопребывание
иностранной организации, не указан конкретный период, в отношении
которого подтверждается такое резидентство, то таким периодом
признается календарный год, в котором указанный документ выдан.
Например, если документ, подтверждающий постоянное
местопребывание иностранной организации для целей применения положений
международного налогового соглашения при налогообложении ее доходов у
источника выплаты в РФ, выдан этой иностранной организации в 2006 году
(без указания конкретного периода, на который он выдан), то он может
использоваться налоговым агентом при налогообложении доходов такой
иностранной организации только в 2006 году.
Налоговому агенту представляется только одно подтверждение
постоянного местонахождения иностранной организации за каждый
календарный год выплаты доходов независимо от количества и
регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
12 декабря 2006 г.
N 20-12/109629 |