ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 января 2007 г.
N 18-03/3/03903@
(Д)
Управление ФНС России по г. Москве направляет для сведения и
использования в работе разъяснения ФНС России о порядке применения
пункта 3 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ.
Порядок включения в расходы налогоплательщиками, выбравшими в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, затрат на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств установлен пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 3.13 Порядка заполнения Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом
Минфина России от 30.12.2005 N 167н, в графе 9 раздела II Книги учета
доходов и расходов указывается количество кварталов эксплуатации в
налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к
бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных
активов.
Согласно пункту 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N
91н, по степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной
ликвидации, на консервации.
В пункте 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н, установлено следующее. В течение срока полезного использования
объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя
организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в
период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12
месяцев.
Учитывая изложенное, возникают вопросы.
Вопрос: Включается ли стоимость основных средств за время
нахождения на консервации на срок более трех месяцев, а также в период
восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции) объектов
основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, в
состав расходов для целей налогообложения единым налогом?
Учитываются ли указанные выше периоды при заполнении графы 9
раздела II Книги учета доходов и расходов?
Каким образом определить срок, который установлен в подпунктах 1
и 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в течение которого
стоимость основных средств включается в расходы, учитывая, что объект
основных средств не эксплуатируется во время нахождения на консервации
или в период его восстановления?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16
Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения
налогоплательщики, выбравшие объектом доходы минус расходы, вправе
уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4
указанной статьи).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ такие расходы в
отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств
в период УСН включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, с
момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ указанные
выше расходы в отношении основных средств, приобретенных (сооруженных,
изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения,
включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН, в следующем порядке:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования
до трех лет включительно - в течение одного года применения УСН;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования
от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН -
50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20%
стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями
стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 НК РФ в состав основных
средств и нематериальных активов в целях данной статьи включаются
основные средства и нематериальные активы, которые признаются
амортизируемым имуществом на основании главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого
имущества исключаются в том числе основные средства, переведенные по
решению руководства организации на консервацию продолжительностью
свыше трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Следовательно, в отчетные (налоговые) периоды, когда основные
средства переведены по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев, а также находятся на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев,
затраты на их приобретение (сооружение, изготовление) не включаются в
состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому
при применении упрощенной системы.
Таким образом, налогоплательщики в течение соответствующего
налогового периода (налоговых периодов) вправе включить в состав
расходов на приобретение (сооружение, изготовление) данных основных
средств только расходы, приходящиеся на кварталы фактической
эксплуатации данных объектов основных средств, рассчитанные на
основании подпунктов 1 и 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса
РФ.
Вопрос: Необходимо ли вносить исправления в части корректировки
налоговой базы в раздел I Книги учета доходов и расходов за налоговые
(отчетные) периоды, предшествующие налоговому (отчетному) периоду, в
котором произошла реализация основных средств и нематериальных
активов, либо достаточно представления налогоплательщиком
бухгалтерской справки по пересчету налоговой базы?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ в случае
реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных,
созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных
активов до истечения трех лет с момента учета затрат на их
приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) в составе расходов согласно главе 26.2 Налогового
кодекса РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со
сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с
момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим
налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу
за весь период пользования такими основными средствами и
нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на
приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений
главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Согласно статьям 54 и 81 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений)
в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет
налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Налогоплательщик в данном случае обязан внести изменения в
налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСН, за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.
При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие
отчетные (налоговые) периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет,
объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные
налоговые декларации.
Исправления в разделы I и II Книги учета доходов и расходов в
части корректировки расходов за налоговые (отчетные) периоды,
предшествующие налоговому периоду, в котором произошла реализация
основных средств и нематериальных активов, не вносятся.
Корректировки налоговой базы вносятся в раздел I Книги учета
доходов и расходов за текущий налоговый период путем уменьшения сумм
расходов в данном налоговом периоде.
Кроме того, в отношении расходов на приобретение данного
основного средства вносятся также соответствующие изменения в раздел
II Книги учета доходов и расходов за отчетные периоды текущего
налогового периода.
При этом к Книге учета доходов и расходов за текущий налоговый
период прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая сумму
уменьшения расходов в разделе I и внесение изменений в раздел II Книги
учета доходов и расходов.
Основание: письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@.
Действительный государственный
советник РФ 2-го класса
С.Х. Аминев
18 января 2007 г.
N 18-03/3/03903@ |