ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С УПЛАТОЙ
В ЦЕЛЕВОЙ БЮДЖЕТНЫЙ ФОНД КОМПЕНСАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ
КВОТИРУЕМОГО РАБОЧЕГО МЕСТА В РАЗМЕРЕ ПРОЖИТОЧНОГО
МИНИМУМА ДЛЯ ТРУДОСПОСОБНОГО НАСЕЛЕНИЯ ЗА КАЖДОГО
НЕТРУДОУСТРОЕННОГО ИНВАЛИДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 декабря 2006 г.
N 20-12/115154
(Д)
В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли (за исключением поименованных в статье 270 НК
РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В статье 13 Закона РФ от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения
в Российской Федерации" установлено, что государство обеспечивает
дополнительные гарантии гражданам, испытывающим трудности в поиске
работы, в том числе путем установления квоты для приема на работу
инвалидов.
Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в
соответствии с Федеральным законом от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной
защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ).
На основании статьи 21 Закона N 181-ФЗ организациям, численность
работников которых составляет более 100 человек, законодательством
субъекта РФ устанавливается квота для приема на работу инвалидов в
процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не
более 4%).
Согласно частям 3 и 4 статьи 21 Закона N 181-ФЗ (в редакции,
действовавшей до 1 января 2005 года) механизм установления квоты в
организациях определяется органами государственной власти субъектов
Российской Федерации.
В случае невыполнения или невозможности выполнения установленной
квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в
бюджеты субъектов РФ обязательную плату за каждого нетрудоустроенного
инвалида в пределах установленной квоты. Размеры и порядок внесения
работодателями указанной платы определяются органами государственной
власти субъектов РФ.
Законом города Москвы от 22.12.2004 N 90 "О квотировании рабочих
мест" (далее - Закон N 90) установлены основы квотирования рабочих
мест в г. Москве для приема на работу инвалидов, несовершеннолетних в
возрасте от 14 до 18 лет, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся
без попечения родителей, в возрасте до 23 лет, граждан в возрасте от
18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего
профессионального образования, ищущих работу впервые.
На основании пункта 3 статьи 2 Закона N 90 выполнением квоты для
приема на работу инвалидов считается:
- трудоустройство работодателем инвалидов, имеющих рекомендации к
труду, и иных категорий граждан, указанных в части 1 статьи 2 Закона,
подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в
текущем месяце составило не менее 15 дней;
- либо уплата ежемесячно в целевой бюджетный фонд квотирования
рабочих мест в г. Москве компенсационной стоимости квотируемого
рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного
населения, определенного в г. Москве на день ее уплаты в порядке,
установленном правовыми актами г. Москвы.
Вместе с тем согласно пункту 20 статьи 63 Федерального закона от
22.08.2004 N 122-ФЗ часть 4 статьи 21 Закона N 181-ФЗ,
предусматривающая внесение работодателями обязательной платы в случае
невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для
приема на работу инвалидов, признана утратившей силу с 1 января 2005
года.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли организаций
расходы, связанные с обязательной платой в целевой бюджетный фонд в
связи с невозможностью исполнения условия квотирования, с 1 января
2005 года не учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Таким образом, если организация в декларациях по налогу на
прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2005-2006 годов при
формировании налоговой базы учитывала расходы в сумме уплаченной
компенсационной стоимости квотируемого рабочего места за каждого
нетрудоустроенного инвалида, то на основании статьи 54 НК РФ ей
необходимо подать уточненные декларации за те периоды, в которых она
учла указанные расходы.
При этом обратите внимание на следующее.
С 1 января 2006 года в целях сохранения в г. Москве образованной
социальными партнерами системы создания дополнительных рабочих мест
для инвалидов, признанных таковыми федеральными учреждениями
медико-социальной экспертизы в порядке и на условиях, установленных
Правительством РФ, и категорий молодежи, указанных в части 1 статьи 3
Закона N 90, стороны договорились, что до внесения изменений в
действующее федеральное законодательство и законодательство г. Москвы
по вопросу квотирования рабочих мест работодатель вправе добровольно
ежемесячно вносить в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест
г. Москвы компенсационную стоимость квотируемого рабочего места в
размере прожиточного минимума для трудоспособного населения,
определенного в г. Москве на день ее уплаты. Об этом сказано в
подпункте 1.45 пункта 1 Московского трехстороннего соглашения от
28.11.2005 на 2006 год между Правительством Москвы, московскими
объединениями профсоюзов и московскими объединениями промышленников и
предпринимателей (работодателей).
Следует иметь в виду, что по вопросам обязанности организаций по
внесению в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона N 90 в целевой
бюджетный фонд квотирования рабочих мест в г. Москве компенсационной
стоимости квотируемого рабочего места за каждого нетрудоустроенного
инвалида нужно обращаться в Комитет общественных связей г. Москвы.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
21 декабря 2006 г.
N 20-12/115154 |