ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАЧИВАЕТ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ
БЫВШИМ СОТРУДНИКАМ. КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 января 2007 г.
N 28-11/07555
(Д)
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Оплата (полностью или частично) за физических лиц организациями
или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика, относится к доходам,
полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Об этом сказано в
пункте 2 статьи 211 НК РФ.
На основании пункта 10 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы,
уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты
налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание
своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии
наличия у медицинских учреждений лицензий. При этом налогоплательщик
должен представить документы, подтверждающие фактические расходы на
лечение и медицинское обслуживание.
В случае если организация оплачивает стоимость медицинских услуг
за физических лиц, не являющихся ее работниками, суммы такой оплаты
признаются доходом этих физических лиц и подлежат обложению НДФЛ в
общеустановленном порядке.
Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности
удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент
обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить об этом и сумме задолженности
налогоплательщика в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст.
226 НК РФ).
Таким образом, если организация оплатила медицинские услуги,
оказанные физическим лицам, не являющимся ее работниками, и других
денежных выплат, за счет которых можно было бы удержать налог, не
производила, то в установленные сроки она должна письменно сообщить о
невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности в налоговый орган
по месту своего учета.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические
лица, получившие доходы, с которых налоговые агенты не удержали НДФЛ,
производят исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно. Они также обязаны
представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего
учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
29 января 2007 г.
N 28-11/07555 |