РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРОВ
В РЕСПУБЛИКУ БЕЛАРУСЬ ПО СТАВКЕ 0%. УСЛУГИ ПО ДОСТАВКЕ
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ И СОПРОВОЖДЕНИЮ ГРУЗА
(ЭКСПЕДИРОВАНИЕ) ОКАЗЫВАЕТ ДРУГАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ -
РЕЗИДЕНТ РФ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС
ЭКСПЕДИТОРСКИХ УСЛУГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 декабря 2006 г.
N 19-11/00697
(Д)
В отношениях между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь действует Соглашение о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении
работ, оказании услуг от 15.09.2004.
Согласно статье 2 Соглашения при экспорте товаров применяется
нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии
документального подтверждения факта экспорта.
Под экспортом понимается вывоз товаров, реализуемых
налогоплательщиками НДС, с территории государства одной Стороны на
территорию государства другой Стороны (ст. 1 Соглашения).
Порядок подтверждения правомерности применения НДС в размере 0%
при экспорте товаров установлен нормами раздела II Порядка применения
косвенных налогов при экспорте товаров Положения о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении
товаров между РФ и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой
частью Соглашения.
В пункте 2 указанного раздела II Положения определен перечень
документов, которые российский налогоплательщик обязан представлять в
налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой
ставки НДС.
Согласно пункту 1 раздела II Положения налогоплательщик имеет
право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальным
законодательством в отношении товаров, вывозимых с территории
государства в таможенном режиме экспорта.
На основании статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные
поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для осуществления
операций по реализации товаров на экспорт, принимаются к вычету после
принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании
счетов-фактур, выставленных поставщиками, отдельной налоговой
декларации и документов, подтверждающих фактическую реализацию товаров
на экспорт.
В соответствии с пунктом 1 статьи 785 Гражданского кодекса РФ по
договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему
отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на
получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за
перевозку груза установленную плату.
Статьей 801 ГК РФ установлено, что по договору транспортной
экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за
счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя)
выполнить или организовать выполнение определенных договором
экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по
маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность
экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор
(договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а
также другие обязанности, которые связаны с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции
может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки
груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта
документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка
количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин,
сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его
получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и
услуг, определенных договором.
Согласно статье 5 Соглашения порядок взимания НДС при выполнении
работ (оказании услуг) устанавливается отдельным протоколом. До
подписания и вступления в силу такого протокола в отношении операций
по выполнению работ (оказанию услуг) действуют нормы национальных
законодательств государств - участников Соглашения.
Поскольку до настоящего времени указанный протокол не вступил в
силу, при определении порядка налогообложения НДС услуг по
транспортировке железнодорожным транспортом российских товаров,
вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь, следует
руководствоваться нормами главы 21 НК РФ.
На основании подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом
реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, оказываемых
российскими организациями, признается территория РФ в случае, если
пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.
Перечень работ и услуг, реализация которых подлежит
налогообложению НДС по ставке в размере 0%, определен пунктом 1 статьи
164 НК РФ.
В данный перечень включены работы (услуги) по организации и
сопровождению перевозок вывозимых за пределы территории РФ товаров,
выполняемые (оказываемые) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также работы (услуги) по
перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ
товаров, в том числе выполняемые российскими перевозчиками на
железнодорожном транспорте.
При этом нулевая ставка НДС предоставляется только при наличии
документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 НК РФ, в том числе
транспортных (товаросопроводительных) или иных документов с отметками
таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории
РФ.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения
нулевой ставки НДС по услугам, связанным с транспортировкой российских
товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь,
в отношении которых таможенный контроль отменен, в том числе
железнодорожным транспортом, и агентским услугам, связанным с
транспортировкой указанных товаров, статьей 165 НК РФ не предусмотрен.
Таким образом, указанные услуги подлежат налогообложению НДС по
ставке в размере 18%.
При этом в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг), использованных для осуществления налогооблагаемых операций,
принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ,
услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами указанных
товаров (работ, услуг). Поэтому суммы НДС по указанным выше услугам,
использованным для осуществления операций по реализации российских
товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь,
подлежат вычету в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
28 декабря 2006 г.
N 19-11/00697 |