РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА
АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР С БЕЛОРУССКОЙ КОМПАНИЕЙ НА ОКАЗАНИЕ
УСЛУГ ПО ТРАНСПОРТИРОВКЕ НЕФТЕПРОДУКТОВ КАК ПО
ТЕРРИТОРИИ РФ, ТАК И ЗА ПРЕДЕЛЫ ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ
РФ. ПРИ ВЫПЛАТЕ АГЕНТСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В ПОЛЬЗУ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ БЕЛОРУССКАЯ КОМПАНИЯ В
СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПРОИЗВОДИЛА УДЕРЖАНИЕ СУММ НАЛОГА
НА ДОХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТА. ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ
ПРОИЗВЕСТИ ЗАЧЕТ УДЕРЖАННОЙ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
СУММЫ НАЛОГА С ДОХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 января 2007 г.
N 20-12/07558
(Д)
Устранение двойного налогообложения доходов российской
организации, полученных от источника в Республике Беларусь, возможно
путем применения одного из следующих вариантов.
Первый вариант предусмотрен положениями Соглашения между
Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов
в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее -
Соглашение).
Второй вариант - внутренним налоговым законодательством РФ, а
именно это возврат излишне удержанного налога с доходов российской
организации или зачет сумм налога, удержанных с доходов российской
организации в иностранном государстве при уплате ею налога на прибыль
в РФ.
Зачет налога, уплаченного российской организацией за пределами
РФ, осуществляется при уплате ею налога на прибыль в РФ.
Зачет производится в соответствии с порядком и в случаях, которые
установлены внутренним налоговым законодательством РФ. В случае если
налог с доходов российской организации удержан в иностранном
государстве, с которым у РФ заключено и действует соглашение об
избежании двойного налогообложения, зачет производится с учетом
положений такого соглашения, регулирующего вопросы налогообложения.
Согласно статье 311 НК РФ доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами РФ, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее
пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога на прибыль в РФ.
Таким образом, зачет возможен только при возникновении двойного
налогообложения, то есть когда доход, выплаченный российской
организации, подвергся налогообложению у источника выплаты в
иностранном государстве и полученные доходы и произведенные расходы
(если таковые были) учтены российской организацией при расчете ею
налоговой базы по налогу на прибыль в РФ.
На основании статьи 20 Соглашения, если лицо с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (в РФ) получает
доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве
(Республике Беларусь), которые в соответствии с положениями Соглашения
могут облагаться налогом в другом Государстве (Республике Беларусь),
сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом
другом Государстве (Республике Беларусь), может быть вычтена из суммы
налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или
имуществом в первом упомянутом Государстве (России).
Согласно статье 7 Соглашения в Республике Беларусь может
облагаться налогом прибыль предприятия одного Договаривающегося
Государства (резидента РФ), только если такое предприятие осуществляет
предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве
(Республике Беларусь) через находящееся там постоянное
представительство.
Кроме того, в Республике Беларусь могут облагаться налогом
некоторые другие доходы, определенные специальными статьями
Соглашения, а также в соответствии со статьей 18 Соглашения виды
доходов, возникающих из источников в Республике Беларусь, о которых не
говорится в предыдущих статьях Соглашения.
Из представленных материалов следует, что российская организация,
выступающая в качестве агента и принявшая на себя обязательства по
организации транспортировки принадлежащих белорусской организации
нефтепродуктов (по системе магистральных трубопроводов другой
российской организации) как по территории РФ, так и за пределы
таможенной территории РФ, фактически осуществляла свою агентскую
деятельность в РФ.
Следовательно, зачет на удержанную в Республике Беларусь сумму
налога с доходов российской организации от оказания услуг белорусской
организации при уплате этой российской организацией налога на прибыль
в РФ не производится, так как доходы, которые получены российской
организацией от деятельности на территории РФ, не являются доходами от
источников в Республике Беларусь в смысле Соглашения об избежании
двойного налогообложения.
Устранение двойного налогообложения возможно путем возврата
удержанного белорусской стороной налога, для чего российской
организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный
налоговый орган Республики Беларусь.
При этом обратите внимание: в соответствии с действующим порядком
подтверждение постоянного местопребывания в РФ российских организаций
для целей применения Соглашений об избежании двойного налогообложения
доходов и имущества, заключенных РФ с иностранными государствами,
осуществляется в центральном аппарате ФНС России (Управление
информационного обеспечения налогового контроля, международного
сотрудничества и обмена информацией).
Таким образом, для получения справок российскими юридическими
лицами, подтверждающих их постоянное местопребывание в РФ, или
заверения форм, установленных законодательством других государств, они
должны обращаться (направлять запросы) в Управление информационного
обеспечения налогового контроля, международного сотрудничества и
обмена информацией ФНС России по адресу: 127381, г. Москва, ул.
Неглинная, д. 23.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
29 января 2007 г.
N 20-12/07558 |