ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПОЛНЯЕТ РАБОТЫ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА. ПРИ
ВЫСТАВЛЕНИИ СЧЕТОВ НА ОПЛАТУ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ В НИХ
ОТДЕЛЬНОЙ СТРОКОЙ ВКЛЮЧЕНЫ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В СЧЕТ
ПРЕДСТОЯЩИХ РАБОТ. СО ВСЕЙ СУММЫ, УКАЗАННОЙ В СЧЕТЕ,
ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАЧИВАЕТ НДС. ОДНАКО В ОТДЕЛЬНЫЕ
НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ РАЗМЕР УПЛАЧЕННЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПРЕВЫШАЕТ СТОИМОСТЬ ФАКТИЧЕСКИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ СУММУ НДС,
ИСЧИСЛЕННУЮ С АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 января 2007 г.
N 09-14/8397
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база
при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не
предусмотрено данной статьей, равна стоимости этих товаров (работ,
услуг), исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со
статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без
включения в них НДС.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом
НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной
налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в
соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ.
Вместе с тем налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в
счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в
налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, который
установлен абзацем первым пункта 13 статьи 167 НК РФ.
При этом на основании пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении
ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, которые относятся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом
периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период
совершения ошибки.
Таким образом, налогоплательщик имеет право скорректировать
налоговую базу, внеся необходимые изменения в налоговую декларацию по
НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму НДС, исчисленную на основании статьи 166 НК РФ,
на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Так, согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы
НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты,
полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм
НДС, указанные в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Следовательно, налогоплательщик имеет право принять к вычету
сумму НДС, исчисленную с авансовых платежей, в размере,
соответствующем отгруженным товарам.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
31 января 2007 г.
N 09-14/8397 |