ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ ГОСУДАРСТВЕННУЮ АККРЕДИТАЦИЮ В
СФЕРЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ, ПРИОБРЕЛА
ТОВАРЫ ДЛЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС ПО ДАННЫМ ТОВАРАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 февраля 2007 г.
N 19-11/10338
(Д)
В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ не
подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация
услуг в сфере образования по проведению некоммерческими
образовательными организациями учебно-производственного (по
направлениям основного и дополнительного образования, указанным в
лицензии) или воспитательного процесса, за исключением
консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров
(работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными
предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в
рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и
приобретенных на стороне подлежит обложению НДС вне зависимости от
того, направляется ли доход от этой реализации в данную
образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения
развития, совершенствования образовательного процесса.
Согласно пункту 6 статьи 149 НК РФ данные операции не подлежат
обложению НДС (освобождаются от налогообложения) при наличии у
налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление
деятельности, лицензируемой на основании законодательства РФ.
Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796 утверждено
Положение о лицензировании образовательной деятельности.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам
подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории
Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для
внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную
границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в
отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных
средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в
стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
используемых для операций по производству и (или) реализации (а также
передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ,
услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения). Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 170 НК
РФ.
Кроме того, согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС,
предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав
налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые
от налогообложения НДС операции, принимаются к вычету либо учитываются
в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав, операции по реализации которых подлежат обложению НДС
(освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным
правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не
подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения)
операций, в порядке, который установлен принятой налогоплательщиком
учетной политикой для целей налогообложения.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым
для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению
НДС (освобожденных от налогообложения) операций.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
6 февраля 2007 г.
N 19-11/10338 |