ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РЕАЛИЗАЦИЮ РАБОТ
(УСЛУГ), ВЫПОЛНЯЕМЫХ (ОКАЗЫВАЕМЫХ) НЕПОСРЕДСТВЕННО
В КОСМИЧЕСКОМ ПРОСТРАНСТВЕ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИМЕНЯТЬ НАЛОГОВУЮ СТАВКУ ПО НДС 0% В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ В
ОБОСНОВАНИЕ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ В ПАКЕТЕ ДОКУМЕНТОВ ВМЕСТО
ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ И ВЫПИСКИ БАНКА ПРЕДСТАВЛЕН ВЕКСЕЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 января 2007 г.
N 19-11/000804
(Д)
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ
налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом
пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ
(услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с
выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом
пространстве, при представлении документов, предусмотренных пунктом 7
статьи 165 НК РФ.
Соответственно для правомерного применения ставки 0% и налоговых
вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть выполнены следующие
условия:
1) работа (услуга) выполнена (оказана) непосредственно в
космическом пространстве;
2) в случае если работа (услуга) выполнена (оказана) на земле,
она должна включаться в комплекс подготовительных наземных работ
(услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с
выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом
пространстве;
3) представлены следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными или
российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг);
- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от российского или иностранного лица за
выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в
российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2
пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 165 НК РФ;
- акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение
работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а
также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных
и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг)
непосредственно в космическом пространстве.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 2 Закона РФ от 20.08.93 N
5663-1 "О космической деятельности" под космической деятельностью
понимается любая деятельность, связанная с непосредственным
проведением работ по исследованию и использованию космического
пространства, включая Луну и другие небесные тела.
На основании статьи 9 Закона N 5663-1 космическая деятельность
подлежит лицензированию в соответствии с Положением о лицензировании
космической деятельности.
При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
подпунктами 4-7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, момент
определения налоговой базы устанавливается в соответствии с пунктом 1
статьи 167 НК РФ.
При исчислении НДС по операциям при реализации товаров (работ,
услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%,
налогоплательщики вправе производить налоговые вычеты, предусмотренные
статьей 171 НК РФ.
В пункте 3 статьи 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к
вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ,
услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%.
Согласно данному порядку вычеты сумм НДС, предусмотренных
пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ,
производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент
определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.
Вычеты сумм НДС, указанных в пункте 10 статьи 171 НК РФ,
производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления
НДС по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров
(работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при
наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
На основании пункта 7 статьи 165 НК РФ налогоплательщик при
реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи
164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой
ставки 0% и налоговых вычетов по НДС представляет документы, указанные
в пункте 7 статьи 165 НК РФ.
При этом пунктом 7 статьи 165 НК РФ не предусмотрено обязательное
единовременное поступление всей выручки от российского или
иностранного лица (покупателя) в размере, соответствующем полной сумме
оплаты по контракту за выполненные (оказанные) налогоплательщиком
работы (услуги) согласно акту или иным документам, подтверждающим их
выполнение (оказание).
Таким образом, в случае поступления выручки не в полном объеме от
российского или иностранного лица за выполненные (оказанные)
налогоплательщиком работы (услуги) налогоплательщик имеет право на
применение налоговой ставки 0%, а также налоговых вычетов в пределах
суммы фактически поступившей от российского или иностранного лица
выручки и при наличии документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 165
Налогового кодекса РФ.
Следовательно, реализация работ (услуг), выполняемых
(оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также
комплекса подготовительных наземных работ (услуг), связанных с
выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом
пространстве, выполняемых (оказываемых) организацией, может облагаться
НДС по ставке 0% только при соблюдении указанных выше условий.
Обратите внимание: представление налогоплательщиком-экспортером
векселя как документа, подтверждающего фактическое поступление
выручки, не может служить основанием для подтверждения права на
применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, поскольку вексель
представляет собой лишь обязательство об уплате.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
10 января 2007 г.
N 19-11/000804 |